Внесення земельної ділянки до статутного капіталу: облік та податки

Бухгалтерський облік

Земельна ділянка з точки зору бухгалтерського обліку є об’єктом основних засобів. Одержання від засновника такого об’єкта відображається проводкою (див. п. 18 Методрекомендацій №561): Дт 10 Кт 46. Зокрема, застосовується субрахунок 101 «Земельні ділянки». Таким чином, проведення: Дт 101 Кт 46. На дату держреєстрації змін збільшення статутного капіталу проведення: Дт 46 Кт 40.

Відповідно до п. 10 НП(С)БО 7, первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 8 цього НП(С)БО (якщо підприємство несло такі витрати).

Справедлива вартість - сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов'язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 НП(С)БО 7).

Тобто, первісною вартістю земельної ділянки є вартість, за якою ділянку можна продати. Така вартість має зазначатися у протоколі зборів засновників, яким оформлено рішення про внесення ділянки. Наприклад, якщо така вартість 300 000 грн: Дт 101 Кт 46 – 300 000 грн.

Господарська операція отримання земельної ділянки може оформлятися Актом приймання-передачі основних засобів, форма якого затверджена Наказом №818, або актом за формою, створеною підприємством, який має містити обов’язкові реквізити первинного документа, встановлені ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік.

Якщо у зв’язку з отриманням земельної ділянки підприємство несло якісь додаткові витрати, на суму цих витрат збільшується первісна вартість ділянки.

Наприклад, нехай підприємство за держреєстрацію права власності на земельну ділянку сплатило з власного банківського рахунку адмінзбір у розмірі 2 481 грн:

• Дт 152 Кт 311 – 2 481 грн (оплата збору);
• Дт 101 Кт 152 – 2 481 грн (збільшено первісну вартість ділянки).

Господарська операція збільшення первісної вартості може оформлятися Актом введення в експлуатацію основних засобів, форма якого затверджена Наказом №818, або актом за формою, створеною підприємством, який має містити обов’язкові реквізити первинного документа, встановлені ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік.

Зараховані на баланс земельні ділянки не амортизуються (п. 22 НП(С)БО 7).

Подання Повідомлення за формою №20-ОПП

Земельна ділянка є об’єктом оподаткування, а тому згідно з п. 8.3 Порядку №1588 інформацію про таку земельну ділянку через Повідомлення за формою №20-ОПП потрібно подати до податкової.

Про особливості складання цієї форми можна прочитати тут, тут, тут.

Подання декларації з плати за землю

У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника до іншого протягом календарного року податок сплачується новим власником починаючи з місяця, в якому він набув право власності (п. 286.5 ПКУ).

Декларація подається підприємством до податкової за місцезнаходженням ділянки протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому отримали ділянку (пп. 286.4 ПКУ).

Згідно з п. 287.1 ПКУ власники землі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності.

Згідно з п. 287.4 ПКУ податкове зобов'язання з плати за землю, визначене у податковій декларації, сплачується власниками за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Таким чином, якщо право власності на земельну ділянку (дата держреєстрації такого права) перейшло до підприємства, наприклад, 21.11.2022 р., то декларацію потрібно подати протягом 20 календарних днів грудня 2022 р. (з 01 по 20 включно). За листопад податок нараховується і сплачується за період з 21.11 по 30.11.22 р., тобто, за 10 днів листопада, а не за увесь листопад. Сплачується податок протягом 30 календарних днів грудня (з 01 по 30 грудня включно).

Про особливості заповнення декларації можна почитати тут, тут, тут, тут, тут.