Облік і оподаткування коштів, сплачених за видавництво книжки

З ким укладено договір

Допомога фізособі

Наприклад, фізособа (письменник, або інша особа), яка уклала з видавництвом договір про послуги друку, звертається листом (заявою) до підприємства з проханням оплатити послуги видавництва. До листа (заяви) прикладається рахунок видавництва на оплату друку.

Якщо підприємство оплатить такий рахунок, воно надасть безповоротну фінансову допомогу фізособі, яка звернулася із листом (заявою) по допомогу.

Такий лист (заява) виступатиме формою договору між підприємством і фізособою.

Самі послуги друку підприємство не отримує. Такі послуги отримує фізособа.

Допомога друкарні

За допомогою про оплату до підприємства листом може звернутися друкарня. Якщо підприємство здійснить друкарні оплату, лист виступатиме формою договору, за яким підприємство надало безповоротну фінансову допомогу друкарні.

Отримувачем допомоги буде друкарня. Причому підприємство не отримуватиме послуги друку.

Допомога фізособі

Сума такої допомоги, як додаткове благо, включається до складу оподатковуваного доходу фізособи і оподатковується ПДФО за ставкою 18% і ВС 1,5% (див. п. «ґ» пп. 164.2.17 ПКУ).

Детально про оподаткування ми писали, приміром, тут.

Причому якби фізособа отримувала кошти допомоги «на руки», підприємство спершу утримало би податки і виплатило допомогу за мінусом податків.

Але в розглядуваній ситуації фізособа не отримує кошти допомоги «на руки». Вона отримує допомогу у вигляді оплати підприємством замість неї рахунку.

Таким чином, для фізособи це негрошова допомога.

Відповідно до останнього абзацу пп. 164.2.17 ПКУ, якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 ПКУ.

Згідно з цим, під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт за формулою, наведеною в п. 164.5 ПКУ.

Для ставки ПДФО 18% коефіцієнт складає 1,219512. При цьому застосування «натурального» коефіцієнта для військового збору не передбачено (див. тут).

Отже, сума ПДФО складе 11 634,14 грн. (53 000 х 1,219512 х 18%).

Сума ВЗ – 795 грн. (53 000 х 1,5%).

В додатку 4ДФ до об’єднаної звітності надання допомоги відображається з ознакою доходу «126».

Відповідно до пп. 168.1.2 ПКУ податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Але згідно з пп. 168.1.4 ПКУ, якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Вище ми з’ясували, що дохід надається у негрошовій формі, тому податки слід сплатити протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем надання доходу (перерахування друкарні).

В бухгалтерському обліку надана допомога відображається проводками:

• Дт 949 Кт 311 – 53 000 грн (перераховані кошти друкарні);
• Дт 641 Кт 311 - 11 634,14 грн (перераховано ПДФО);
• Дт 641 Кт 311 – 795 грн (перераховано ВЗ);
• Дт 949 Кт 641 – 11 634,14 грн (відображено нарахування ПДФО);
• Дт 949 Кт 642 – 795 грн (відображено нарахування ВЗ).

Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається як фінрезультат до оподаткування (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Причому за умовами питання підприємство не коригує на податкові різниці.

Надана допомога, включаючи нараховані податки, зменшує фінрезультат до оподаткування (Дт 791 Кт 949), отже, зменшує і об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Допомога друкарні

В бухгалтерському обліку відображається проводкою:

• Дт 949 Кт 311 – 53 000 грн (перераховані кошти друкарні).

Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається як фінрезультат до оподаткування (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Причому за умовами питання підприємство не коригує на податкові різниці.

Надана допомога зменшує фінрезультат до оподаткування (Дт 791 Кт 949), отже, зменшує і об’єкт оподаткування податком на прибуток.