Розукомплектування об’єкта ОЗ: особливості оформлення та бухобліку

В бухгалтерському обліку зазначену операцію можна відобразити за процедурою часткової ліквідації.

Відповідно до п. 35 НП(С)БО 7, у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів (екструдерної лінії) його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта:

• Дт 131 Кт 10 – на суму зносу;
• Дт 976 Кт 10 – на залишкову вартість.

Оформити часткову ліквідацію можна Актом списання основних засобів (часткової ліквідації). В цьому ж Акті прописується і підстава для розукомплектування – поломка і недоцільність ремонту. Акт складається призначеною для цього керівником підприємства комісією і затверджується керівником. Поряд з цим може додатково складатися наказ підприємства, в якому прописується підстава для розукомплектування. Окрім того, може складатися дефектний акт в довільній формі, в якому описується характер поломки. Акт складає інженер чи інший відповідальний технічний працівник. Акт також затверджується керівником підприємства.

Якщо підприємство не може визначити вартість демонтованих шнеків, їх оцінюють за сумою витрат на заміну (див. п. 46 Методрекомендацій №561). Наприклад, якщо замість знятих шнеків підприємство планує придбати інші шнеки, то за вартістю придбання і встановлення нових шнеків потрібно оцінити ті, які будуть демонтовані. Приміром, якщо витрати на заміну складають 60 000 грн., то цю саму суму беруть для визначення первісної вартості знятих шнеків. А суму зносу визначають пропорційно зносу лінії. Приміром, якщо знос лінії 60%, то знос знятих шнеків 36 000 грн (60 000 х 60%).

Якщо на момент демонтажу шнеків підприємство не має інформації про вартість заміни, на наш погляд, шнеки можна оприбуткувати за чистою вартістю реалізації, про що мова далі. 

Оскільки зняті шнеки планується продати на сторону, їх оприбутковують на балансі як актив (згідно з п. 2.12 Методрекомендацій №2 за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів при наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації): Дт 209 Кт 746.

Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію (п. 4 П(С)БО 9).

Наприклад, якщо ціна реалізації 30 000 грн., то шнеки оприбутковують: Дт 209 Кт 746 – 30 000 грн.

Вище ми зазначали, що якщо підприємство не має інформації про вартість заміни, то шнеки можна оприбуткувати за чистою вартістю реалізації. За умовами наведеного прикладу, цифри при частковій ліквідації будуть такі:

• Дт 976 Кт 10 – 30 000 грн (залишкова вартість);
• Дт 131 Кт 10 –  50 000 грн (30 000 : 60%).

 Що стосується того, чи потрібно робити незалежну експертну оцінку знятих шнеків, то чинне законодавство такого не передбачає.