Облік приплоду та приросту ваги тварин на вирощуванні та відгодівлі

Поточні біологічні активи - біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі.

Додаткові біологічні активи - біологічні активи, одержані в процесі біологічних перетворень (в даному випадку - приплоду).

Облік приплоду

Згідно з п. 9 НП(С)БО 30, додаткові біологічні активи при первісному визнанні оцінюються на вибір платника податків:

• або за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу;
• або за виробничою собівартістю відповідно до НП(С)БО 16.

Первісне визнання додаткових біологічних активів відображається у тому звітному періоді, у якому вони відокремлені від біологічного активу (конкретні строки визначаються за Методрекомендаціями №73, зокрема таблиці 2 та 3).

Справедлива вартість - сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов'язання за звичайних умов на певну дату.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

• прямі матеріальні витрати;
• прямі витрати на оплату праці;
• інші прямі витрати;
• змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Зокрема, порядок розрахунку виробничої собівартості приплоду встановлено Методрекомендаціями №132.

Що ж до бухгалтерського обліку, то приплід не призведе до виникнення доходу, оскільки така операція відображається в обліку записом Дт 21 і Кт 23 у сумі або справедливої собівартості або виробничої. При цьому, якщо оприбуткування здійснюється за справедливою собівартістю, то від’ємна різниця з виробничою (залишок на рахунку 23) списується до складу витрат на субрахунок 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» (Дт 940 Кт 23). А от якщо за такого методу оприбуткування собівартість виявиться більшою за понесені виробничі витрати, то у підприємства виникне дохід на відповідну різницю (Дт 23 Кт 710).

Облік приросту ваги тварин

В подальшому, як передбачено п. 10 НП(С)БО 30, на дату проміжного і річного балансу за загальним правилом приплід (біологічні активи) слід оцінювати за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

Якщо ж справедливу вартість біологічних активів (приплоду) на дату балансу достовірно визначити неможливо або якщо підприємство є платником податку на прибуток, вони оцінюються за первісною вартістю (п. 11 П(С)БО 30).

Разом з цим, витрати на утримання і вирощування молодняка тварин (виробнича собівартість) обліковуються на рахунку 23 «Виробництво» і подальшому збільшують собівартість молодняка.

Зокрема, згідно з п. 9.4 Методрекомендацій №132, приріст живої маси молодняка тварин і тварин на відгодівлі та птиці певного виду та групи визначається як різниця між масою поголів'я, яке було на кінець року та яке вибуло протягом року (включаючи загиблих), і масою тварин і птиці, які надійшли в групу протягом року, включаючи приплід, та які були на початок року.

Собівартість центнера приросту живої маси визначається діленням загальної суми витрат на утримання відповідної групи худоби чи птиці (без вартості побічної продукції) - кількість центнерів приросту живої маси.

В обліку приріст маси відображається аналогічними записами як і приплід: