Особливості обліку та оподаткування виплати дивідендів автомобілем

Відповідно до ч. 2 ст. 26 Закону про ТОВ товариство виплачує дивіденди грошовими коштами, якщо інше не встановлено одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства. Тобто виплата дивідендів може відбуватися у двох формах — грошовій або натуральній (у вигляді майна, товарів, послуг тощо). Обрану форму потрібно зазначити в протоколі рішення власників компанії.

Проте натуральна форма має певні обмеження, зокрема:

• для акціонерних товариств вона повністю заборонена — дивіденди можуть виплачуватись тільки грошовими коштами (ст. 34 Закону про АТ);
• для платників єдиного податку (як підприємства, що виплачують дивіденди, так і отримувачі) також заборонено використовувати негрошову форму. Це пов’язано з обмеженнями спрощеної системи оподаткування (п. 291.6 ПКУ). Якщо виплата у натуральній формі все ж відбулася, підприємство з наступного кварталу зобов’язане перейти на загальну систему оподаткування і почати сплачувати податок на прибуток.

В інших ситуаціях натуральна форма можлива, якщо це передбачено статутом або рішенням власників. 

Оподаткування

ПДФО та ВЗ. Якщо засновники ухвалили рішення про виплату дивідендів у негрошовій формі, наприклад основними засобами, суму ПДФО обчислюють за правилами, визначеними пп. 164.5 ПКУ. Для визначення бази для утримання ПДФО з дивідендів, які виплачуються у негрошовій формі, треба визначити звичайну ціну основних засобів і застосувати коефіцієнт 1,052632 (якщо ставка 5%) або 1,098901 (якщо ставка 9%).

Зверніть увагу: у пп. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ для визначення об’єкта оподаткування військовим збором не передбачено застосування коефіцієнта, визначеного пп. 164.5 ПКУ.

Отже, визначаючи ПДФО та ВЗ, використовуйте звичайну ціну (ринкову), а не залишкову вартість основного засобу. Приклад можна переглянути тут.

ПДВ. Якщо дивіденди виплачують у негрошовій формі (продукцією, основними засобами, товарами), то така операція оподатковується ПДВ на загальних підставах як звичайний продаж основних засобів. Тобто виплата дивідендів у негрошовій формі оподатковується ПДВ у загальному порядку за ставкою 20%. 

Податок на прибуток. Якщо ТОВ коригує фінансовий результат, то потрібно врахувати п.138.1 ПКУ, зокрема щодо амортизації та залишкової вартості. Більш детально читайте: Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів: ст. 138 ПКУ.

Відображення в ф. №4ДФ. Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку, дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у пп. 165.1.18 ПКУ) відображають у графі 6 додатка 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «109».

Відображення в обліку:

• Дт 443 Кт 671 – нараховано дивіденди;
• Дт 671 Кт 641/ПДФО – утримано ПДФО;
• Дт 671 Кт 641/ВЗ – утримано ВЗ;
• Дт 286 Кт 105 – переведено автомобіль до складу необоротних активів, призначених для продажу, за залишковою вартістю;
• Дт 103 Кт 105 – списано знос;
• Дт 377 Кт 702 – передано автомобіль засновнику;
• Дт 702 Кт 641 – нараховано ПДВ;
• Дт 943 Кт 286 – списано вартість переданого автомобіля;
• Дт 671 Кт 377 – взаємозалік;
• Дт 441 Кт 443 - відображення в обліку використання прибутку.

Документальне оформлення

Щоб виплатити дивіденди не грошима, а майном, потрібно обов'язково зафіксувати це в протоколі загальних зборів учасників ТОВ (або у рішенні єдиного учасника). У цьому документі слід чітко прописати:

• вид майна: що саме отримає кожен учасник (наприклад, товар, обладнання, нерухомість);
• вартість: за якою вартістю це майно буде передано;
• терміни: у які строки відбудеться передача.

Право власності на майно переходить до учасника на підставі протоколу (рішення) про виплату дивідендів.

Сам факт передачі потрібно підтвердити первинними документами, такими як:

• акт приймання-передачі;
• накладна (або товарно-транспортна накладна).

Таким чином, протокол/рішення є підставою для виплати, а акти та накладні фіксують фактичну передачу майна.

Звертаємо увагу, підприємство може оформити дану операцію як дві окремі, зокрема: нарахувати дивіденди в грошовій форм, вказавши що виплата буде коштами, і окремо укласти договір на продаж автомобіля. Потім провести взаємозалік за даними договорами. В цьому випадку застосовувати підвищуючий коефіцієнт не потрібно. 

Висновки:

1. Форма виплати: Виплата дивідендів основними засобами (наприклад, автомобілем) допускається лише за одностайним рішенням усіх учасників ТОВ, зафіксованим у протоколі зборів. У документі потрібно конкретно визначити майно, його вартість, строки та оформити передачу актом приймання-передачі.

2. Оподаткування: Дивіденди у натуральній формі оподатковуються як дохід у негрошовій формі — із застосуванням натурального коефіцієнта для ПДФО (1,052632 або 1,098901) та без нього для військового збору. Також операція вважається постачанням товару і підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 20%.

3. Бухоблік: У бухгалтерському обліку відображають нарахування дивідендів (Дт 443 Кт 671), податкові утримання (Дт 671 Кт 641), передачу ОЗ (Дт 286 Кт 105, Дт 377 Кт 702 тощо) та взаємозалік із засновником. Альтернативно операцію можна оформити як продаж автомобіля з подальшим заліком грошових дивідендів, що спрощує оподаткування і не потребує застосування коефіцієнта.