Майно в орендованій нерухомості: як облікувати?

Подушки, ковдри, комплекти постільної білизни

Це все окремі об’єкти обліку, які тому і обліковують окремо – у складі:

1. ОЗ (основних засобів);
2. МНМА (малоцінних необоротних матеріальних активів) чи
3. МШП (малоцінних та швидкозношуваних предметів).

МШП

Це предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року (див. п. 6 НП(С)БО 9). Причому незалежно від вартості. Придбані МШП зараховують на субрахунок 22.

При передачі таких предметів в експлуатацію вони списуються з балансу (Дт 23, 91 тощо Кт 22) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідними особами протягом строку їх фактичного використання (п. 23 НП(С)БО 9).

Тобто, облік ведуть у відомостях аналітичного обліку, тільки в кількісному вигляді.

Після того, як МШП стали непридатні, їх списують з аналітичного обліку за актами списання, в загальному порядку.

МНМА

Якщо строк служби більше року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, і вартість предметів не перевищує встановленої підприємством вартісної межі предметів, які входять до МНМА, такі предмети обліковують у складі МНМА (див. п. 4, п. 5.2 НП(С)БО 7).

Наприклад, підприємство встановило вартісну межу в розмірі 20 000 грн. Тоді якщо, наприклад, подушки придбали за ціною 500 грн і строк їх служби встановили 8 років, такі подушки обліковуватимуть у складі МНМА.

Придбані МНМА зараховують спершу до складу капітальних інвестицій: Дт 153 Кт 631. Передані в експлуатацію МНМА зараховують на баланс: Дт 112 Кт 153. Поряд з цим, нараховується амортизація: Дт 23, 91 тощо Кт 132.

Амортизація МНМА може нараховуватися за одним з таких методів (див. п. 27 НП(С)БО 7):

• прямолінійним методом;
• виробничим методом;
• у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% вартості, яка амортизується, у місяці  їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом;
• в першому місяці використання об'єкта 100% його вартості.

ОЗ

Якщо строк служби більше року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, і вартість предметів перевищує встановлену підприємством вартісну межу предметів, які входять до МНМА, такі предметі обліковують у складі ОЗ (див. п. 4, п. 5.2 НП(С)БО 7). Придбані ОЗ зараховують спершу до складу капітальних інвестицій: Дт 152 Кт 631. Передані в експлуатацію ОЗ зараховують на баланс: Дт 106 «Інструменти, прилади та інвентар» Кт 152. З точки зору класифікації подушки, ковдри, комплекти постільної білизни є інвентарем. Амортизація на такі об’єкти нараховується в загальному порядку: Дт 23, 91 тощо Кт 131.

Як визначити строк служби?

Кожне підприємство визначає строк служби самостійно. Це очікуваний підприємством строк використання відповідних предметів.

Визначаючи строк служби, підприємство може орієнтуватися на строки служби подібних предметів, встановлені для різноманітних бюджетних організацій – див., наприклад:

• додатки до Інструкції про організацію речового забезпечення військовослужбовців Збройних Сил України в мирний час та особливий період, затвердженої Наказом МОУ від 29.04.2016 р. №232;
• додатки до Наказу Міносвіти від 17.11.2003 р. №763;
• додатки до Наказу МОЗ від 21.12.1992 р. №187;
• Норми, затверджені Наказом ЦУ СБУ від 06.12.2010 р. №619 тощо.

Унітази, водонагрівачі

Придбані унітази, водонагрівачі обліковують у складі запасів: Дт 209 Кт 631.

Ці предмети підприємство, вочевидь, встановлюватиме в орендованому приміщенні. Таким чином, підприємство орендар буде ремонтувати орендоване приміщення.

Згідно з ч. 1 ст. 776 ЦКУ, поточний ремонт речі, переданої у найм, провадиться наймачем за його рахунок, якщо інше не встановлено договором або законом.

Тобто, за загальним правилом, такий ремонт має здійснювати орендар, якщо інше не встановлено договором.

Поряд з цим, договором оренди можуть передбачатися особливості здійснення ремонтних робіт.

Відповідно до п. 15 НП(С)БО 7, витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Таким чином, за загальним правилом, витрати на ремонт орендованого майна, включаючи вартість встановлених унітазів, водонагрівачів списують на витрати: Дт 23, 91 тощо Кт 209.

Але з нашої точки зору, оскільки ці витрати стосуватимуться отриманню доходів протягом певного періоду (кількох років), доречно їх віднести на рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів». А потім протягом такого періоду списувати пропорційно на витрати: Дт 23, 91 тощо Кт 39.

Окрім того, на наш погляд, підприємство може сформувати окремі облікові об’єкти, наприклад, «Унітаз», «Водонагрівач» тощо. Первісна вартість таких об’єктів включатиме як вартість, відповідно, унітазу та водонагрівачів, так і витрати з їх встановлення. Обліковують такі об’єкти в порядку, який ми описали вище для ОЗ і МНМА.

Після закінчення строку оренди нерухомості зазначені об’єкти, як такі, що належать підприємству орендарю, потрібно буде вилучити зі складу орендованої нерухомості. Або вони передаються орендодавцеві в порядку, встановленому договором оренди (безоплатно чи за плату).