Витрати неприбуткової організації більше доходів: що робити?

Згідно із ст. 4 Закону про бухоблік, серед принципів бухобліку є принцип нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. Своєю чергою, доходи й витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.   

Тобто суть принципу полягає в тому, що результати операцій визнаються тоді, коли вони відбуваються, а не коли отримуються, та наводяться у фінансових звітах тих періодів, до яких вони належать.

Витрати визнають витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються в складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені  (п. 7 П(С)БО 16).

Облік цільового фінансування в неприбуткових організаціях ведеться на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Цей рахунок пасивний, за Кт відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, за Дт — використані суми за певними напрямами, визнання їх доходом і повернення невикористаних сум.

Доходи неприбуткової організації визнаються у сумі витрат і тоді, коли ці витрати визнано. Доходи неприбуткових організацій визнаються щомісячно, на рівні понесених витрат. А тому прибутку в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності неприбуткової організації з таких операцій не може бути. Якщо надходжень у звітному році було більше, ніж витрат – невикористаний залишок надходжень буде обліковуватись за кредитом рахунку 48.

Якщо ж надходжень у звітному році було менше, ніж нарахованих витрат – теж нічого страшного, цей «дефіцит» покриється за рахунок майбутніх надходжень, а до тих пір обліковуватиметься за дебетом рахунку 48.

Доходи у сумі понесених витрат на статутну діяльність неприбуткової організації включають всі витрати неприбуткової організації, крім амортизації основних засобів, придбаних за рахунок цільового фінансування та цільових надходжень, відображаються в обліку записом: Дт 48 Кт 719.

Облік витрат у неприбуткової організації докладно показаний у таблиці 3 в цьому матеріалі. За загальним правилом, в кінці звітного періоду всі витратні рахунки закриваються на рахунок 79. Одночасно і рахунок 719, на якому визнані доходи в сумі понесених витрат, теж закривається  на рахунок 79. Таким чином, сальдо на рахунку 79 відсутнє, а сума перевищення витрат над отриманим цільовим фінансуванням формується у вигляді дебетового залишку на рахунку 48, який має бути покритий у наступних звітних періодах.

Схема записів може бути такою:

• Дт 311 Кт 48 – на суму 100000 грн: фактично отримане фінансування неприбуткової організації у вигляді коштів;
• Дт 94 Кт 20, 22, 63, 65, 66 – на суму 120000 грн: понесено витрати на діяльність неприбуткової організації;
• Дт 791 Кт 94 – на суму 120000 грн: списання витрат на фінрезультат;
• Дт 48 Кт 719 – на суму 120000 грн: визнання доходів в сумі понесених витрат;
• Дт 719 Кт 791 - на суму 120000 грн: списання доходів на фінрезультат.

Після цього на Дт 48 формується залишок в сумі 20000 грн, який має бути профінансований в наступних періодах.

У фінзвітності залишок за Дт рахунку 48 не потрапляє у рядок 1595 Пасиву Звіту про фінансові результати за формою №2-мс, відповідно даний рядок не може містити від’ємне значення. Натомість дебетовий залишок за рахунком 48 відображається у складі дебіторської заборгованості – адже це фінансування хтось повинен надати в майбутньому. Як правило, строк її погашення менше року (тобто неприбуткова організація очікує надходження фінансування протягом року з дати балансу), і цей залишок потрапить до рядка 1155 балансу за формою №1-мс «Поточна дебіторська заборгованість».

Додатково читайте тут>>