Чи може бути від’ємний залишок на рахунку 31?

За умовами запитання можна зробити висновок, що ми маємо справу з кредитом, який наданий по схемі овердрафту. Овердрафт - це кредит, який надається клієнту понад його залишок на поточному рахунку в банку в межах заздалегідь обумовленої суми. На практиці це виглядає як перевитрата грошових коштів на поточному рахунку у вигляді від’ємного залишку. В даному випадку банк відкрив клієнту окремий рахунок для цілей кредитування і з нього списав кошти таким чином, що на рахунку утворився від’ємний залишок.

По суті такий від’ємний залишок є собою кредит банку, і відповідно, його облік ведеться так само, як і облік кредиту. Оскільки кредит наданий на два роки, то його слід розглядати як довгостроковий кредит, виділивши з нього ту частину, яка належить до погашення протягом 12 місяців з дати балансу.

Облік розрахунків за довгостроковими кредитами банків ведеться згідно з Інструкцією №291 на субрахунку 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті». Та частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, відображається за кредитом рахунку 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» у кореспонденції з дебетом рахунку 50.

Наприклад, підприємство сплатило 500 тис. постачальникам за рахунок кредиту з спеціального кредитного рахунку (який далі позначено 311/К), внаслідок чого на кредитному рахунку виникає від’ємний залишок. Далі підриємство погашає кредит частинами, перераховуючи  кошти зі свого основного рахунку (він позначений як 311/Р) на кредитний, внаслідок чого від’ємний залишок на кредитному рахунку зменшується. Схема бухгалтерських записів буде такою:

• Дт 311/К Кт 501 на суму 500 тис. грн -  надання банком кредитних ресурсів підприємству;
• Дт 631 Кт 311/К на суму 500 тис. грн – оплата постачальникам за ТМЦ. Цей запис здійснюється одночасно з попереднім і на  одну й ту ж суму, таким чином рахунок 311/К не має залишку. Одночасно виникає заборгованість за кредитом та відбувається оплата постачальникам№;
• Дт 501 Кт 611 на суму 250 тис. грн (умовно) – виділення поточної частини заборгованості, яка має бути погашена протягом 12 місяців з дати балансу.

Дт 611 Кт 311/Р на частину суми 25 тис. грн (умовно) – погашення частини раніше використаного кредиту. Після цього на рахунку 611 формується залишок кредитної заборгованості 250 – 25 = 225 тис. грн. Пам’ятаймо, що ще 250 тис. обліковуються на рахунку 501 як довгострокова заборгованість, яка підлягає погашенню пізніше, ніж через 12 місяців з дати балансу.

Таким чином, такий кредит обліковується як класичний кредит банку, а від’ємний залишок на банківському рахунку являє собою заборгованість підприємства за кредитом банку. В залежності від умов надання кредиту така заборгованість може бути довгострокова і короткострокова.

Відповідно, у балансі за формою №1-мс  такий кредит відображається у рядку 1595 в частині суми, що підлягає погашенню пізніше ніж через 12 місяців з дати балансу (рах. 501), а короткострокова частина (рах. 611) – у рядку 1600 (див. п. 1.9 та 1.10 розділу III П(С)БО 25).

Облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків, ведеться згідно з Інструкцією №291 на субрахунку 951 «Відсотки за кредит». Сума визнаних витрат відображається за дебетом рахунку 951 у кореспонденції з кредитом субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Також нагадуємо, що довгострокову заборгованість слід перевірити на предмет того, чи підлягає вона дисконтуванню. Якщо ставка, за якою банк надав цей кредит, нижче ринкової ставки, довгострокова частина кредиту підлягає дисконтуванню. Більш докладно про це – тут.