Чи можна відсотки за кредитом віднести на первісну вартість ОЗ?

Згідно з п. 8 П(С)БО 7, фінансові витрати не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31.

Таким чином, включення суми відсотків за кредитом на придбання ОЗ чиним П(С)БО не передбачено.

Крім того, відповідно до п. 14 П(С)БО 7, первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання об'єкта.

Також підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту ж дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт (п. 16 П(С)БО 7).

Тобто, збільшення в подальшому первісної вартості, в тому числі шляхом проведення переоцінки, на суму нарахованих/сплачених відсотків за кредитом на придбання таких ОЗ не передбачено.

Облік нарахованих відсотків

Як передбачено п. 27 П(С)БО 16, до фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31.

Тобто, облік витрат у сумі нарахованих відсотків за користування кредитом здійснюється на субрахунку 951 (банківський кредит) або 952 (товарний кредит).

При цьому зауважимо, що згідно з п. 5 – 7 П(С)БО 31 витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Отже, витрати від нарахування відсотків за кредитом необхідно відображати саме у тому періоді, за який вони фактично були нараховані.