Бухгалтерський облік модернізації ОЗ

Відповідно до п. 14 П(С)БО 7, первісна вартість ОЗ збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання об'єкта. Тобто збільшується первісна вартість.

Якщо на рахунку 10 відображена первісна вартість 6700 грн, то її потрібно збільшити на 200 000 грн.

Відтак, всі витрати на модернізацію спершу обліковуються на субрахунку 152 (Дт 152 Кт 631 тощо). А потім зараховуються на баланс, збільшуючи первісну вартість об’єкта ОЗ (комп’ютерної мережі): Дт 10 Кт 152 – 200000 грн.

В підсумку первісна вартість мережі на рахунку 10 становитиме 206700 грн (6700 + 200000).

Яким документом оформити збільшення первісної вартості?

Відповідно до п. 28 Методрекомендацій №561, приймання закінчених робіт з ремонту і поліпшення ОЗ (модернізація, добудова, реконструкція тощо) оформлюється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів.

Форма такого акту (типова форма №ОЗ-2) затверджена Наказом Мінстату від 29.12.1995 р. №352.

Поряд з цим, може застосовуватися форма цього акту, затверджена Наказом Мінфіну від 13.09.2016 р. №818.

Як надалі амортизувати ці витрати?

Відповідно до п. 26 Методрекомендацій №561, річна (місячна) сума амортизації після зміни залишкової вартості об'єкта ОЗ в результаті їх модернізації тощо, зміни строку корисного використання (експлуатації) та методів нарахування амортизації визначається виходячи відповідно із нової залишкової вартості, нового строку корисного використання (експлуатації) та нового методу її нарахування з місяця, наступного за місяцем таких змін.

Відповідно до п. 25 П(С)БО 7, строк корисного використання (експлуатації) об'єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигід від його використання. Амортизація об'єкта ОЗ нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.

Відповідно до п. 28 П(С)БО 7, метод амортизації об'єкта ОЗ переглядається у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигід від його  використання. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.

Таким чином, збільшуючи первісну вартість комп’ютерної мережі на модернізаційні витрати, підприємство має встановити:

• новий строк корисного використання;
• метод амортизації;
• вартість, яка амортизується.

Зазначимо тут, що відповідно до п. 4 П(С)БО 7:

• вартість, яка  амортизується, - первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості;
• ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).

Тобто, якщо підприємство планує, що буде використовувати об’єкт протягом 3 років, після чого зможе ліквідувати, отримати від ліквідації матеріали, які продати за 5000 грн, а витрати на ліквідацію складуть 2000 грн, то ліквідаційна вартість буде 3000 грн (5000 – 2000). А вартість, яка амортизується, – 197000 грн (200000 – 3000).

Таким чином, амортизуватися буде вартість 197000 грн.

Хоча здебільшого підприємства визначають ліквідаційну вартість рівною 0 грн. Тому що не мають достовірної інформації про суму коштів, яку можуть отримати від реалізації (ліквідації) об’єкта після закінчення строку його використання.

Якщо підприємство також прийме рішення про ліквідаційну вартість в розмірі 0 грн, вартість, яка амортизується, складатиме 200000 грн.

Як оформити встановлення нового строку експлуатації, методу амортизації, вартості, яка амортизується?

Чинне бухгалтерське законодавство це питання не регламентує. А тому кожне підприємство вирішує його по-своєму.

Наприклад, встановити ці показники може комісія щодо введення ОЗ в експлуатацію, призначена керівником підприємства. Власне рішення комісія може записати до Акту приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів, який надалі затвердить керівник.

Такий акт і буде підставою для подальшого нарахування амортизації.

Повторимося, що амортизацію потрібно буде нараховувати з наступного місяця після збільшення первісної вартості.

Наприклад, якщо вартість, яка амортизується, складатиме 200000 грн, строк експлуатації 3 роки, метод амортизації прямолінійний, то місячна сума амортизації становитиме 5555,56 грн (200000 : 3 роки : 12 місяців).

Нараховується амортизація проведенням: Дт 23, 91, 92 тощо Кт 131, щомісяця на суму 5555,56 грн.

Амортизація списується на той рахунок обліку витрат, на якому відображаються витрати діяльності, в якій використовується комп’ютерна мережа.