Облік доходів від компенсації витрат

Однозначної чіткої відповіді на це питання немає.

Можемо міркувати так: Відповідно до п. 5 П(С)БО 15, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Відповідно до п. 4 П(С)БО 10, дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо є ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигід та може бути достовірно визначена її сума (п. 5 П(С)БО 10).

Підставою для бухобліку господарських операцій є первинні документи (ч. 1 ст. 9 Закону про бухоблік).

Але згідно з ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік, господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Варто також нагадати норми П(С)БО 6, які стосуються подій після дати балансу:

• події після дати балансу можуть вимагати коригування певних статей або розкриття інформації про ці події у примітках до  фінансових звітів;
• події після дати  балансу, які надають додаткову інформацію про визначення сум, пов'язаних з умовами, що існували на дату балансу, вимагають коригування відповідних активів і зобов'язань;
• коригування активів і зобов'язань здійснюється шляхом сторнування та (або) додаткових записів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати балансу.

З наведеного випливає, що навіть, якщо акт (первинний документ) датується наступним кварталом, але має відношення до минулого кварталу, його слід відображати в минулому кварталі. Тобто, дохід відображається минулим кварталом, бухгалтерським проведенням: Дт 377 Кт 719.

Але з цих самих аргументів можна робити інший висновок – відображати дохід і зобов’язання (Дт 377 Кт 719) потрібно на дату складання акту. Адже сторони домовилися про відшкодування витрат саме на конкретну дату, яка відображена в акті. В минулому кварталі такої домовленості не було. Отже, і відображати дохід в минулому кварталі начебто немає підстав.

Повторимося ще раз: однозначної відповіді на це питання немає. Все залежить від суб’єктивних оцінок підприємства, від конкретних умов договору про відшкодування витрат.

По суті можна обгрунтовувати обидва варіанти відображення доходу на суму відшкодування витрат в бухгалтерському обліку.

Тому для цієї ситуації рекомендація така: для уникнення непорозумінь складати акти в тому періоді, за який виникли відповідні витрати, які відшкодовуються. Про це саме записати і в договорі на відшкодування витрат.