Як відобразити в обліку давальницькі матеріали?

Фактично між сторонами укладено договір підряду, який регламентовано ст. 837 – ст. 864 ЦКУ.

Відповідно до ст. 840 ЦКУ, якщо робота виконується частково або в повному обсязі з матеріалу замовника:

• підрядник відповідає за неправильне використання цього матеріалу;
• підрядник зобов'язаний надати замовникові звіт про використання матеріалу та повернути його залишок;
• у договорі підряду мають бути встановлені норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків.

Матеріал, який передається замовником підряднику, передається без переходу права власності на нього. Для уникнення непорозумінь, про це потрібно додатково зазначати в договорі підряду.

Отже, будівельні матеріалу можуть передаватися від підприємства 1 (замовника) до підприємства 2 (підрядника) за актом приймання-передачі. В акті зазначають, що матеріали передаються для використання в ремонтних роботах згідно з таким-то договором підряду, без передачі права власності на матеріали.

Облік у замовника

На підставі акту в бухобліку замовника роблять проведення: Дт 206 Кт 205.

Після закінчення ремонту виконані роботи передаються від підрядника замовникові за актом приймання-передачі: 

• Дт 91, 92 тощо Кт 631 – вартість робіт з ремонту;
• Дт 641 Кт 631 – ПК з ПДВ на підставі ПН підрядника;
• Дт 631 Кт 311 – оплачені роботи.

Поряд з цим, підрядник надає замовникові звіт про використання наданих для ремонту матеріалів. На підставі звіту роблять проведення: Дт 91, 92 тощо Кт 206. Тобто, використані матеріали списують на витрати у складі ремонтих робіт.

Облік у підрядника:

• Дт 022 – отримані матеріали від замовника і відображені на позабалансовому субрахунку;
• Дт 23 Кт 20, 65, 66, 631, 91 тощо – понесені витрати на ремонтні роботи;
• Дт 361 Кт 703 – передані замовнику результати виконаних робіт (за актом);
• Дт 703 Кт 641 – нараховане ПЗ з ПДВ;
• Дт 703 Кт 791 – дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 903 Кт 23 – собівартість виконаних робіт списана на собівартість реалізації;
• Дт 791 Кт 903 – собівартість реалізації списана на фінрезультати;
• Кт 022 – списано матеріали замовника на підставі наданого замовнику звіту про витрачені матеріали;
• Дт 311 Кт 361 – отримана оплата виконаних робіт.

Податкові наслідки у сторін в частині переданих будівельних матеріалів.

Матеріали передані без переходу права власності. Тому така передача не має податкових наслідків для сторін. Тобто, не потрібно нараховувати ПДВ, відображати дохід чи витрати в обліку.

Зрештою, вартість витрачених матеріалів списується на витрати замовника на підставі звіту підрядника. Зменшуючи таким чином фінрезультат до оподаткування, і, як наслідок, об’єкт оподаткування податком на прибуток. Податкових різниць тут немає.