Курсові різниці, якщо нерезидент надав аванс 17.10.2019 р., у вересні 2020 р. кошти повертатимуться?

Відповідно до п. 5 П(С)БО 21 операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції.

Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу (абз. 2 п. 6 П(С)БО 21).

На виконання норм пп. «а» п. 7 П(С)БО 21 монетарні статті в іноземній валюті на кожну дату балансу відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу.

Згідно з п. 8 П(С)БО 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться:

- на дату балансу;

- на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики).

Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу.

При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції. Підприємство може здійснити перерахунок залишків на кінець дня за монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня.

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат) (п. 8 П(С)БО 21).

Отже, курсові різниці нараховуються не на суму отриманого авансу (яка належить до немонтарних статей), а на кошти, які має суб’єкт господарювання на поточному рахунку в іноземній валюті (що належать до монетарних статей). При цьому курсові різниці слід нарахувати не лише на дату операції (повернення коштів), а й на кожну дату балансу.

Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) (п. 4 П(С)БО 6).

Розрахунок курсових різниць оформлюється бухгалтерською довідкою.

Наприклад, якщо отримана сума 80050 доларів США весь період з отримання до повернення перебувала на валютному рахунку у банку, то в бухгалтерському обліку операції, що розглядаються, відображаються так:

Виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності (п. 5 П(С)БО 6)..