Чи можна кілька побудованих об’єктів обліковувати як один об’єкт ОЗ?

Відповідно до п. 4 П(С)БО 7, об'єкт основних засобів - це: 

• закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; 
• конструктивно відокремлений предмет, призначений для  виконання певних самостійних функцій; 
• відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; 
• інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.

З наведеного випливає, що кілька будівель, споруд могли би бути одним об’єктом ОЗ тільки в тому разі, якщо би мали єдиний фундамент, загальні пристосування для обслуговування, а також якщо би комплекс виконував одну роботу, а не самостійно.

Оскільки ці вимоги не виконуються, кожну будівлю на території тракторної бригади потрібно обліковувати окремо. Тому що відповідно до п. 7 П(С)БО 7 одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.

Витрати на реконструкцію обліковують у складі капітальних інвестицій на субрахунку 151 «Капітальне будівництво», а потім кожний окремий об’єкт (будівлю) окремо зараховують на баланс: Дт 103 Кт 151.

Зарахування новопобудованих будівель на баланс може оформлятися:

• Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма №ОЗ-1, затверджена Наказом Мінстату №352);
• Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма №ОЗСГ-1, затверджена Наказом Мінагрополітики №701).

Причому як в Наказі №352, так і в п. 2.2 Методрекомендацій, затверджених Наказом №701, сказано, що Акт застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів. А складання загального акта, що оформляє приймання декількох об'єктів основних засобів, допускається лише при обліку господарського інвентаря, інструмента, обладнання тощо, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці. 

Новопобудовані будівлі тракторної бригади неоднотипні, вони різного призначення, мають різну вартість, тому на кожну з цих будівель потрібно складати окремий акт.

З наведеного випливає, що підприємство повинно обліковувати витрати на будівництво по кожній будівлі окремо. Інакше неможливо буде визначити точно собівартість кожної з них. 

Якщо підприємство цього не робило і всі будівельні витрати враховувало на субрахунку 151 однією сумою, без розподілу по кожній окремій будівлі, вважаємо, матиме місце порушення порядку ведення бухгалтерського обліку. Доцільно виправити це порушення, зробивши інвентаризацію цього рахунку і понесених на будівництво витрат, встановивши, на яку будівлю які витрати понесені.

Варто сказати, що відповідно до п. 9 П(С)БО 7 первісна вартість об'єктів основних засобів, зобов'язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об'єкта основних засобів. Тобто в цій ситуації потрібно визначати справедливу вартість (фактично – ринкову без урахування ПДВ) кожного об’єкта і загальну суму розподіляти пропорційно справедливим вартостям кожного об’єкта.

Чи можна цю норму розподілу застосувати в ситуації, яку ми розглядаємо?

Вважаємо, що ні. Тут йде мова про отримані основні засоби (придбані за плату, безоплатно тощо), коли в документах на кілька об’єктів зазначена одна сума.

А в ситуації, яку ми розглядаємо, одна сума на всі об’єкти може виникати внаслідок неправильного ведення бухгалтерського обліку, а не внаслідок того, що об’єкти отримані від продавця тощо за однією сумою. Таким чином, в ситуації, яку ми розглядаємо, повторимося, потрібно виправити помилки в обліку.