ОЗ в фінлізинг в інвалюті: що з курсовими різницями та дисконтуванням?

Отриманий у фінансовий лізинг об’єкт (у нашому випадку — транспортний засіб) орендар у бухгалтерському обліку відображає одночасно як актив (Дт 105 «Транспортні засоби») та зобов’язання (Кт 531 «Зобов’язання з фінансової оренди») за найменшою на початок строку оренди з оцінок (п. 5 П(С)БО 14):

• справедливою вартістю активу або
• теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів (порядок розрахунку якої наведено в додатках до П(С)БО 14).

У подальшому щорічно частина заборгованості (строк погашення якої припадає на поточні 12 місяців) переводиться на субрахунок 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті» (Дт 531 — Кт 611).

При зміні курсу і, відповідно, розміру лізингового платежу перераховувати вартість ОЗ отриманих в лізинг не потрібно (тобто сума на рахунку 10 залишається без змін). Різниця між розміром лізингового платежу визначеного при передачі об’єкту лізингу і розміру лізингового платежу на дату його виставлення відноситься або до витрат (на субрахунку 949 з кредитом субрахунку 611), або як дохід (Дт 611 Кт 719). Такий підхід до обліку «курсових» різниць викладено у листі Мінфіну від 31.07.2009 р. №31-34000-10-16/20869.

При цьому це так би мовити «курсові різниці», втім це просто різниці. Адже курсові різниці мають місце тільки тоді, коли заборгованість погашається безпосередньо у іноземній валюті і коли йдеться про договірні відносини з нерезидентом. Тоді як, у даному випадку, просто платежі прив’язані до валютного курсу.

Зверніть увагу, що визначати такі різниці в даному випадку потрібно лише на дату виставлення лізингового платежу (що обліковується на Кт 611) за новим курсом. На дату балансу розраховувати такі різниці (як у випадку розрахунків у валюті) не потрібно!

Податок на прибуток

У ПКУ не передбачено окремих коригувань фінансового результату саме щодо операцій із фінлізингу. Тому такі операції всі платники відображають у "прибутковому" обліку за правилами бухгалтерського обліку. На це звертають увагу й податківці щодо операцій із:

• нарахування орендної плати за договорами фінлізингу (ІПК ДФС від 26.09.2018 р. №4166/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
• збільшення вартості об'єкта фінлізингу внаслідок перерахунку лізингових платежів, виражених в іноземній валюті, у національну валюту (лист ДФС від 21.04.2017 р. №8489/6/99-99-15-02-02-15).

ПДВ

Оскільки зміна (коливання) курсу іноземної валюти може призводити до зміни суми компенсації вартості об'єкту фінлізингу (як у бік збільшення, так і у бік зменшення), то у платника податку - лізингодавця виникає підстава для здійснення коригування податкових зобов'язань з ПДВ та складання на дату фактичної доплати чи повернення коштів розрахунку коригування відповідно до пп. 192.1 ПКУ (детальніше див. ІПК ДФС від 02.08.2019 р. №3633/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).