Як визначати умови контрольованих операцій для групи пов’язаних осіб?

Відповідно до пп. 39.2.1.1 ПКУ контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема, господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених пп. 39.2.1.5 ПКУ (коли контрольовані операції здійснюються ланцюгом через посередників). Звертаємо увагу, що тут йдеться про операції одного окремого платника податків, а не групи платників. Тож для цілей ТЦО аналізуються операції кожного окремого платника незалежно від пов’язаних з ним осіб.

Далі, відповідно до пп. 39.2.1.7 ПКУ, господарські операції, передбачені пп.  39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 ПКУ, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

• річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
• обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Знову ж таки, тут йдеться про операції одного окремого платника податків незалежно від операцій пов’язаних з ним осіб. В даному випадку виконується тільки одна умова з двох необхідних (а саме – друга умова), тож операція не буде вважатися контрольованою.

Річний дохід та обсяг операцій визначається за кожним платником окремо без урахування таких показників пов’язаних з ним осіб.