Як відкоригувати вартість ОЗ, ціна якого змінилася відповідно до курсу долара на дату платежу?

Запитання:

З 15.08 по 28.12.2019 р. за договором поставки плата за ОЗ у розмірі 1750 тис. грн (в еквіваленті 67000 доларів США) була поділена на 6 рівних платежів. 19.08.2019 р. продавець згідно з умовами договору поставляє ОЗ і виписує видаткову накладну. 30.08.2019 р. після проведення реєстраційних операцій покупець ввів ОЗ до експлуатації. 12.12.2019 р. покупець сплачує останній платіж. 12.12.2019 р. продавець виписує коригуючий розрахунок до видаткової накладної на суму 90800 грн відповідно до курсу долара.  Як зробити коригування вартості ОЗ?

Відповідь: 

Облік операцій із придбання ОЗ регулюється П(С)БО 7 та Методичними рекомендаціями №561.

Нормами п. 7 П(С)БО 7 передбачено, що придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартість об'єкта основних засобів складається з витрат, перелік яких наведено в п. 8 П(С)БО 7. До цього переліку, зокрема, включено:

• суми, що сплачують постачальникам активів (без непрямих податків);
• реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Збільшення/зменшення первісної вартості ОЗ

Первісна вартість ОЗ – це його історична (фактична) собівартість у сумі коштів, сплачених, витрачених на його придбання (п. 4 П(С)БО 7). Тобто первісна вартість об'єкта формується із суми, яку було сплачено постачальникові, плюс решта витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7. 

На дату введення ОЗ в експлуатацію (30.08.2019 р.) його ціна за договором без урахування ПДВ становила 1458333,33 грн. (1750000 грн - 291666,67 грн), а в момент оплати вона зменшилась на 75666,67 грн (90800 грн – 15133,33 грн). 

Оскільки підприємство на момент введення ОЗ в експлуатацію ще не мало інформації про його остаточну вартість на дату остаточної оплаті, ОЗ вводиться в експлуатацію за ціною 1458333,33 грн: Дт 152 Кт 631 на суму 1458333,33 грн, а потім Дт 10 Кт 152 на таку ж суму 1458333,33 грн.

Оскільки після остаточного розрахунку 12.12.2019 р. вартість ОЗ зменшилася, то, на нашу думку, на дату коригування вартості слід відкоригувати оборот за рахунком 152 та зменшити первісну вартість на рахунку 10:

• Дт 152 Кт 631 на суму 75666,67 методом «сторно»;
• Дт 10 Кт 152 на суму 75666,67 методом «сторно».

З місяця, наступного за переглядом первісної вартості ОЗ (тобто з січня 2020 р.), слід нараховувати амортизацію такого ОЗ вже виходячи з нової вартості.

На користь цього підходу є такі аргументи:

• на момент введення в експлуатацію ОЗ підприємство не могло передбачити, як зміниться ціна ОЗ на момент оплати. Тому ми вважаємо, що можна прийняти за первісну вартість ціну ОЗ на момент введення в експлуатацію.
• проте П(С)БО 7 дозволяє зміну первісної вартості лише в разі переоцінки, модернізації (добудови, модифікації, дообладнання або іншого поліпшення), часткової ліквідації чи зменшення корисності об'єкта (п. 14 П(С)БО 7, п. 16 розд. 3 Методрекомендацій №561). Але Мінфін у листі від 19.05.11 р. №31-08410-07-25/12852 розглядає можливість зміни первісної вартості ОЗ з інших причин, аніж передбачені П(С)БО 7 і Методрекомендаціями №561, а саме – через коригування ПДВ. Мінфін пропонує аналогічний підхід, що ми розглянули вище.

Отже, на момент оплати можна відкоригувати первісну вартість ОЗ, спираючись на вищезазначений лист Мінфіну.

Переоцінка ОЗ

Крім того, підприємство має право переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо його залишкова вартість суттєво відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів, на ту ж дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт (п. 16 П(С)БО 7).

Щодо документального оформлення зазначимо таке:

Підставою для зарахування на баланс основних засобів є акт приймання-передачі (введення в експлуатацію) основних засобів (п. 10 Методичних рекомендацій №561).

Мінфін в листі від 23.03.2007 р. №31-34000-10-25/5753 повідомляє, що форма акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. №03-1) затверджена наказом Мінстату №352.

Комісія, яка складає зазначений акт, визначає строк корисного використання об'єкта основних засобів та складає первинний документ із зазначенням обов'язкових реквізитів, перелік яких встановлено ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік.

Акт, після його оформлення, з доданою технічною документацією та іншими первинними документами, що відносяться до даного об'єкта, передається до бухгалтерії підприємства, підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства, організації чи особами, на те уповноваженими.

У разі, якщо продавець складає первинні документи на реалізацію товару, то відповідно до п. 3.14 Методичних рекомендацій №2 вибуття запасів для реалізації (крім товарів в роздрібній торгівлі) оформлюється товарно-транспортною накладною (ТТН) або накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, яку виписує уповноважена особа на основі господарського договору, дозволу керівника або іншої уповноваженої особи.

Отже, чинним законодавством не передбачено складання коригуючого розрахунку до видаткової накладної у разі зміни вартості раніше поставленого товару.

У ситуації, що розглядається, на дату отримання останнього платежу продавець мав скласти двосторонній акт або протокол узгодження ціни відповідно до умов договору постачання. Далі на підставі цього акту (протоколу) продавець також повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної з дотриманням вимог, встановлених ст. 192 ПКУ.