Так, вартість нестачі нафтопродуктів включається до витрат у бухгалтерському обліку, що зменшує фінансовий результат до оподаткування. Однак податкові наслідки з ПДВ та акцизу різняться залежно від того, чи вкладається нестача у затверджені норми природного убутку.
Короткий висновок
У бухгалтерському обліку будь-яка нестача (нормативна чи понаднормова) списується на витрати. Для цілей податку на прибуток коригувань фінрезультату не передбачено.
Проте для ПДВ та акцизного податку критичною є межа норм природного убутку:
- У межах норм: ПДВ та акциз не сплачуються, але обов’язковою є реєстрація акцизної накладної для списання ліміту в СЕАРП та СЕ.
- Понад норми: Необхідно нарахувати "компенсуючі" зобов'язання з ПДВ, сплатити акцизний податок та зареєструвати відповідну акцизну накладну.
Обґрунтування
1. Бухгалтерський облік та податок на прибуток
Виявлені під час інвентаризації нестачі регулюються Інструкцією №281 (п. 13.17):
- У межах норм природного убутку: Включаються до складу інших операційних витрат (Дт 947 — Кт 203).
- Понад норми: Також списуються на витрати (Дт 947). Якщо встановлено винну особу, сума відшкодування відображається як дебіторська заборгованість та визнається доходом (Дт 375 — Кт 716).
Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається за правилами бухобліку. Розділ ІІІ ПКУ не передбачає різниць для коригування фінрезультату на суми нестач (як у межах, так і понад норми). Отже, вся сума нестачі фактично зменшує об'єкт оподаткування.
2. Податок на додану вартість (ПДВ)
- У межах норм: ПДВ не нараховується. Втрати в межах норм вважаються частиною господарської діяльності платника, тому право на податковий кредит зберігається.
- Понад норми: Такі втрати вважаються використанням товарів у неосподарській діяльності. Згідно з п. 198.5 ПКУ, платник зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з вартості придбання пального.
3. Акцизний податок та СЕАРП та СЕ
- У межах норм: Згідно з п. 216.3 ПКУ, податкові зобов'язання з акцизу не виникають. Проте платник зобов'язаний скласти та зареєструвати акцизну накладну (з відповідним кодом типу причини) на обсяги втраченого пального, щоб зменшити залишок у системі СЕАРП та СЕ.
- Понад норми: Обсяги понаднормових втрат є об'єктом оподаткування акцизним податком (пп. 213.1.6 ПКУ). Платник повинен сплатити податок, скласти акцизну накладну на такі обсяги та зареєструвати її в ЄРАН.
4. Документальне оформлення
Для підтвердження правомірності списання та ненарахування податків необхідні:
- Акт інвентаризації (форми №24-НП, №25-НП) згідно з Інструкцією №281.
- Порівняльна відомість (форма №27-НП).
- Розрахунок природного убутку (наприклад, форми №28-НП, №29-НП). Розрахунок здійснюється на підставі норм, затверджених Постановою КМУ від 05.08.2020 №686.
- Протокол інвентаризаційної комісії, затверджений керівником підприємства.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
