Відображення в обліку поворотної фінансової допомоги, отриманої від платника податку на прибуток

Коли поворотну фінансову допомогу надає платник податку на прибуток, то тут є особливості. Насамперед важливим є те, що сума поворотної фінансової допомоги, яка не була повернена на кінець звітного періоду, не включається до доходу одержувача. Але на неповернену суму допомоги отримувач повинен нарахувати умовні відсотки і віднести їх суму до інших доходів як безповоротну фінансову допомогу за пп. 14.1.257 ПКУ. При цьому сума заборгованості перед позикодавцем не зміниться, адже умовні відсотки нараховуватимуться лише у податковому обліку.

Отже, головна умова — це нарахувати умовні відсотки. Нараховують ці відсотки таким чином: суму поворотної фінансової допомоги, не поверненої на кінець звітного періоду, слід помножити на кількість днів користування та на облікову ставку Нацбанку і поділити на 365 днів (366 днів, якщо рік високосний). Якщо протягом користування поворотною фінансовою допомогою у звітному періоді облікова ставка Нацбанку змінювалася, то для розрахунку умовних відсотків можна застосувати таку формулу:

УВ = ПФД х (Д1 х ОС1 + Д2 х ОС2) : 365 ,

де:

Д1 і Д2 — кількість днів користування поворотною фінансовою допомогою протягом дії різних ставок НБУ у звітному періоді;

ОС1 і ОС2 — облікові ставки НБУ, що діяли протягом звітного періоду.

Приклад

Підприємство — платник податку на прибуток отримало 04.03.2013 р. поворотну фінансову допомогу від підприємства — платника податку на прибуток на загальних підставах у сумі 150000,00 грн. Станом на 31.03.2013 р. (кінець I кварталу) неповернутою залишалася частина у розмірі 80000,00 грн.

Умовні відсотки за користування поворотною фінансовою допомогою за I квартал 2013 р. становлять:

УВ = 80000,00 х 28 х 7,5% : 365 = 460,27 грн.

Умовні відсотки відображають у декларації з прибутку у рядку 03 та в додатку IД у рядку 03.10.1.

Таблиця

Відображення в обліку поворотної фіндопомоги, отриманої від платника податку на прибуток