Разделение ОС на части нужно провести и в бухгалтерском, и в налоговом учете

Согласно п. 188.1 НКУ, в случае поставки производственных ОС база обложения НДС определяется исходя из их договорной стоимости, но не ниже обычных цен. Операция по внесению ОС в уставный фонд также является операцией по поставке ОС. При этом у учредителя (участника) — плательщика НДС появляются НО по НДС, а у предприятия, получающего ОС в качестве взноса, — НК в соответствии с пп. «б» п. 198.1 НКУ (если оно является плательщиком НДС). В большинстве случаев обычная цена может соответствовать балансовой стоимости. Но лучше в такой ситуации воспользоваться услугами независимого оценщика.

Тем более если учредитель хочет внести в уставный фонд не все принадлежащее ему здание, а только его часть, эту часть необходимо выделить — как в натуре через БТИ, так и в собственном бухгалтерском и налоговом учете. Для этого нужно определить стоимость части, которую предполагается отдать, и остальной части здания.

Для этого, в соответствии со ст. 7 Закона Украины от 12.07.2001 г. №2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине», поскольку речь идет об определении стоимости ОС в бухгалтерском учете и налогообложении операции по передаче части такого ОС, нужно привлечь профессионального эксперта. И поскольку статья 8 этого же Закона запрещает проведение субъектом оценочной деятельности — субъектом хозяйствования оценки имущества, принадлежащего ему или оценщикам, работающим в его составе, то, по мнению Госкомпредпринимательства, приведенному в письме от 13.10.2005 г. №8950, оценивать ОС предприятия, даже при наличии в его штате профессионального оценщика, должен независимый оценщик.

Предприятию-учредителю нужно провести ликвидацию ОС, которая оформляется актом по форме №ОЗ-3¹. Затем части ОС, на которые его поделили в результате ликвидации (о чем указано на оборотной стороне акта ОЗ-3, в разделе «Розрахунок результатів списання об'єкта»), необходимо оприходовать отдельно. Часть, которая будет использоваться в дальнейшем в качестве ОС, будет оприходована на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а при вводе в эксплуатацию — на субсчете 103 «Здания и сооружения». Часть, которая будет передаваться в УФ другого предприятия, будет оприходована на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи». Если производилась дооценка здания, то пропорционально стоимости ликвидируемой части сумма сальдо по дооценке отражается уменьшением дополнительного капитала с одновременным увеличением нераспределенной прибыли. Стоимость каждой такой части определяет оценщик в акте оценки.

¹ Формы актов №ОЗ-1 и №ОЗ-3 утверждены приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. №352.