Ліквідація трактора та продаж окремих запчастин: нюанси обліку

Для того, щоб продати трактор у вигляді запасних частин, його спочатку потрібно ліквідувати та розібрати на запасні частини. Таким чином, сам трактор як цілісний об’єкт вже не визнається необоротним активом, утримуваним для продажу. У цьому разі діє п. 12 П(С)БО 27:  у разі відмови від реалізації необоротного активу підприємство оцінює необоротний актив, який більше не визнається як утримуваний для продажу або виключається з групи вибуття, утримуваної для продажу, за нижчою з оцінок:

а) балансовою вартістю необоротного активу на момент його визнання як утримуваного для продажу, скоригованою на суми амортизації та переоцінки, які було б визнано за період його утримання для продажу;

або

б) вищою з оцінок: чистою вартістю реалізації необоротного активу або вартістю використання.

Сума коригування включається до інших витрат (доходів) звітного періоду.

Якщо обрано варіант «а» - за балансовою вартістю, то потрібно буде розрахувати суму амортизації цього трактора за період його утримання для продажу (тобто за період його обліку на рахунку 286), списати цю амортизацію до складу витрат за рахунок зменшення балансової вартості трактора: Дт 23, 91 або 949 Кт 286.

Після цього слід списати скориговану балансову вартість трактора:  976 Кт 286 на суму залишкової вартості трактора після її коригування на суму донарахованої амортизації.

Списання трактора оформлюється відповідним актом списання основних засобів за формою №ОЗ-3.

Податок на прибуток

Якщо підприємство коригує прибуток до оподаткування на різниці, що визначені ПКУ, воно повинно взяти до уваги норми п. 138.1 ПКУ та п. 138.2 ПКУ щодо ліквідації об'єкта основних засобів:

• фінрезультат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, у разі ліквідації такого об’єкта;
• фінрезультат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті ПКУ, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.

Зверніть увагу! Ці коригування підприємство повинно було зробити в момент переведення трактора на рахунок 286. Тому в момент списання трактора з рахунку 286 «амортизаційні» коригування фінрезультату здійснюються лише в частині донарахованої амортизації (про цю амортизацію див. вище).

Оприбуткування корисних залишків – запчастин та вузлів, отриманих від ліквідації трактора, які планується продати, призводить до збільшення активів, тому у підприємства виникає дохід. Вартість оприбуткованих запчастин відображається за кредитом рахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності" та дебетом рахунку 207 «Запасні частини». Якщо при розбиранні трактора буде отримано металобрухт, який теж може бути проданий, то дебетується рахунок 209 "Інші матеріали".

Згідно з п. 2.13 Методрекомендацій №2 первісна вартість запасів – запчастин або металобрухту, який надійшли на склад від ліквідації ОЗ, визначається:

• за чистою вартістю реалізації, якщо такі запаси призначені для реалізації;
• або в оцінці їх можливого використання. Така оцінку може бути визначено, виходячи з вартості подібних запасів за наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації.

В даному випадку дохід від оприбуткування запасів доцільно визнавати саме у сумі, яку підприємство очікує отримати від його реалізації. Для цілей оподаткування податком на прибуток дохід за кредитом субрахунка 746 буде приймати участь у розрахунку показника прибутку до оподаткування. Далі продаж отриманих запчастин та металобрухту відображається за загальними правилами щодо продажу запасів.

Про нарахування ПДВ при списанні необоротних активів читайте тут та тут>>