Внесок МНМА в рахунок сплати членських внесків «єдинника»: як облікувати?

Ризики для платника єдиного податку

Згідно з п. 291.6 ПКУ платники єдиного податку І - ІІІ груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

При цьому постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.191 ПКУ). 

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 ПКУ). 

Тобто фактично, сплата членських внесків не є ані постачанням товарів, ані виконанням робіт або наданням послуг (опосередковано податківці говорять про це і у своєму листі в контексті ПДВ). З цього можна зробити висновок, що заборона щодо зарахування МНМА в рахунок сплати членського внеску для платника єдиного податку не встановлена, адже п. 291.6 ПКУ каже лише про розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги).

Проте, оскільки відповідно до пп. 2 п. 292.1 ПКУ для юридичної особи оподатковуваним доходом є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п.  292.3 цієї статті, то відповідно у разі сплати членських внесків за рахунок внесення майна дохід у такого платника податку не виникне. А податківці свого часу наполягали на тому, що членські внески повинні оподатковуватися єдиним податком. Отже, можлива ситуація, що податківці будуть проти можливості у «єдинника» зарахувати внесок МНМА в рахунок сплати членських внесків.

ПДФО та військовий збір

Фактично при зарахуванні МНМА в рахунок сплати членського внеску відбувається операція міни. Згідно з п. 2 ст. 715 ЦКУ кожна із сторін договору міни є продавцем того товару, який він передає в обмін, і покупцем товару, який він одержує взамін. Таким чином, гаражний автокооператив здійснює придбання МНМА з подальшим взаємозаліком заборгованості щодо оплати такого МНМА та заборгованості щодо сплати членського внеску.

Відповідно за такою операцією у особи, яка надає МНМА, виникає оподатковуваний дохід. Кооператив в такому випадку є податковим агентом і, відповідно, на нього лягає обов’язок нарахування утримання та сплати ПДФО (18%) та військового збору (1,5%) з такої особою.

При цьому взаємозаліку підлягає сума після утримання податків. Таким чином, для того, щоб МНМА повністю покрило членський внесок, вартість такого МНМА, яка встановлюється між ФО та кооперативом, необхідно встановлювати із врахування податків.

Бухоблік

Як було зазначено вище такий взаємозалік розглядається як придбання у ФО НМНА з подальшим заліком такої суми в рахунок сплати членських внесків. Відповідно в бухобліку виникнуть такі бухгалтерські записи:

В подальшому при введенні в експлуатацію таких МНМА в бухобліку здійснюється запис: Дт 112 Кт 1531. Амортизація нараховується записом, у якому за дебетом вказується відповідний рахунок витрат (23, 91, 92, 93, 94), а за кредитом - субрахунок 132.