Розглянемо бухгалтерські проведення у разі виявлення надлишків тих чи інших активів унаслідок інвентаризації у таблиці 1.
Таблиця 1
Відображення в обліку виявлення надлишків унаслідок інвентаризації
| Операція | Д-т | К-т | Сума |
| Виявлено надлишки ОЗ та НА | 10; 11; 12 10; 11; 12 |
746 424** |
Справедлива вартість* |
| Нараховано амортизацію на виявлені надлишкові ОЗ | 424 | 745*** | Нарахована амортизація |
| Виявлено надлишки товарів і запасів | 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 | 719 | Чиста вартість реалізації, якщо вони реалізуються, або в оцінці можливого використання запасів, якщо вони використовуються на самому підприємстві**** |
| Оприбутковано надлишок готівки в касі | 301 | 719 | Суми виявлених надлишкових коштів |
|
* Справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов'язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 П(С)БО 7).
** Якщо ОЗ та НА отримані безоплатно у минулому і не зараховані вчасно на баланс.
*** У сумі, пропорційній до нарахованої кожного звітного періоду амортизації (п. 18 П(С)БО 15).
**** Чиста вартість реалізації запасів — очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію (п. 4 П(С)БО 9). А от щодо оцінки можливого використання запасів чіткого визначення не встановлено, проте в такому разі доцільно зважати на вартість подібних запасів з урахуванням їх стану.
|
|||
Розгляньмо бухгалтерські проведення у разі виявлення нестач у таблиці 2.
Таблиця 2
Відображення в обліку нестач, виявлених унаслідок інвентаризації
| Операція | Д-т | К-т | Сума |
|
Нестача необоротних активів:
списано нестачу необоротних активів
|
976 | 10, 11, 12 | Балансова вартість |
| Списано накопичену амортизацію | 13 | 10, 11, 12 | Нарахована амортизація |
| Нараховано ПЗ з ПДВ | 976 | 641 | На суму балансової вартості у бухобліку на початок звітного періоду, протягом якого здійснюється така операція |
| Нестача запасів (у тому числі в межах норм природного убутку) | 947 | 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28 | Вартість запасів |
| Нестачі незавершеного виробництва; нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах | 91 | 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (якщо такі активи розміщені у цехах) |
Вартість запасів |
| Нараховано ПЗ з ПДВ на списані запаси понад норм природного убутку | 947 | 641 | ПДВ на вартість придбання |
| Нестача коштів у касі | 947 | 301 | Виявлена нестача |
| Винну особу не встановлено | 072* | Виявлена нестача, що підлягає відшкодуванню | |
| Винну особу встановлено | 375 | 716 | |
| Внесено кошти винною особою | 301 (311) | 375 072 |
Внесені кошти |
| * Одночасно зі списанням на витрати цінностей, у нестачі яких винних не встановлено, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи». | |||
Зверніть увагу! Реальні надлишки активів трапляються на практиці не так часто. Більшість їх є наслідком помилок у бухгалтерському обліку, що виникають або через неправомірне списання активів (у тому числі і повністю замортизованих необоротних активів), або через невідображення наявних на підприємстві первинних документів, або ж несвоєчасне їх надання контрагентами). Тож перш ніж визнавати дохід у вигляді справедливої вартості певного активу, варто переконатись, що на нього немає первинних документів та не було допущено помилкового списання. Якщо «надлишок» виник помилково, таку помилку слід виправити згідно з П(С)БО 6.
Ще один момент, який слід враховувати з надлишками, — це впевненість, що цей надлишок справді належить підприємству, а не перебуває в нього в користуванні або на відповідальному зберіганні. Для здобуття такої впевненості теж слід буде провести внутрішнє розслідування, щоб з'ясувати, як і від кого підприємство отримало неоприбуткований об'єкт.
Те саме стосується і нестач — перш ніж починати процедуру відшкодування збитків з матеріально відповідальної особи, слід переконатися, чи немає помилки в бухгалтерському обліку або ж неоформлених (чи непереданих до бухгалтерії) первинних документів щодо таких нестач. Звісно, все це слід було зробити до початку інвентаризації, але якщо цей недолік було виявлено під час проведення інвентаризації, доводиться враховувати і таку причину відхилень даних бухобліку та інвентаризації.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись