Підписка на періодичні видання як додаткове благо працівників: оподаткування та облік

Оподаткування вартості підписки на періодичні видання

Підписку на періодичні видання, яку підприємство здійснює на користь працівників, слід розглядати як додаткове благо або подарунок для таких працівників.

Питання щодо нарахування ЄСВ на вартість підписки є спірним – більш докладно про це читайте у нашому коментарі до листа ДФС тут. Тобто все залежить від того, чи розглядати вартість підписки як заробітну плату, чи ні. Обережним підходом буде нарахування ЄСВ, проте підприємство може взяти до уваги аргументи проти такого нарахування, наведені у нашому коментарі.

Також додаткове благо оподатковується ПДФО та ВЗ:

• ПДФО – із застосуванням натурального коефіцієнту, формула визначення якого наведена в пп. 164.5 ПКУ;
• ВЗ – без застосування натурального коефіцієнту (див. ІПК ДФС від 08.10.2018 р. №4334/6/99-95-42-02-15/ІПК).

У податковому розрахунку за ф. №1ДФ додаткове благо відображаєтсья з ознакою доходу «126». У рядку «Військовий збір» податкового розрахунку за ф. №1ДФ відображаються загальна сума нарахованого доходу, загальна сума виплаченого доходу, загальна сума нарахованого ВЗ та загальна сума перерахованого до бюджету ВЗ у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками) (п. 3.11 розд. III Порядку №4).

ПДВ

Підпунктом 197.1.25 ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання (передплати) та доставки, зокрема, періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва на митній території України. Режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений вищезазначеним підпунктом, застосовується платниками ПДВ на всіх етапах постачання (реалізації) товарів (продукції), вказаних у цьому підпункті, а саме від виробників такої продукції до кінцевого споживача. Тож при оплаті підписки на друковане видання підприємство не сплачуватиме ПДВ, а також воно не повинно нараховувати ПДВ при наданні додаткового блага працівникам.

Проте слід пам’ятати, що на звільнену від ПДВ операцію з надання додаткового блага  працівникам у вигляді підписки теж  слід скласти податкову накладну та зареєструвати її у ЄРПН. Докладніше про заповнення такої ПН до 1 грудня 2018 р. читайте тут. Більш докладно про нові форми ПН з 1 грудня 2018 р. – тут>> 

Джерела сплати ПДФО та ВЗ з вартості підписки та бухоблік

Відповідно до пп. 168.1.1 ПКУ податковий агент зобов'язаний утримувати податок із суми доходу і за рахунок такого доходу, тобто сплачувати ПДФО та ВЗ за свій рахунок податковий агент не може. У даному випадку утримати ПДФО та ВЗ з вартості самого додаткового блага неможливо, адже дохід фізособі надається у негрошовій формі – у формі оплати підписки. Тож доведеться утримати ПДФО та ВЗ з вартості підписки із заробітної плати працівників.

У таблиці покажемо бухоблік операцій з оплати підписки та її оподаткування, за умови, що підприємство нараховує ЄСВ на вартість підписки. Якщо підприємство не нараховує ЄСВ на вартість підписки з тих міркувань, що це не заробітна плата, то замість субрахунку 661 слід застосовувати субрахунки 377 або 685 – на розсуд підприємства.

Таблиця