Повне питання
Підприємство планує списувати повністю замортизовані та непридатні для використання основні засоби (ОЗ) і малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА): меблі, сервери, офісну техніку, рекламні матеріали тощо. Утилізатор повідомив, що з 2025 року приймає відходи лише за кодами Національного переліку відходів та у вагових одиницях (кг/т). Водночас ОЗ та МНМА обліковуються поштучно. Як правильно оформити передачу таких об’єктів на утилізацію, зокрема передати утилізатору відходи у форматі «код + вага», та чи потрібні окремі бухгалтерські проведення?
Відповідь
Хто визначає код відходів?
Після списання ОЗ або МНМА підприємство фактично перестає володіти активом, а натомість отримує відходи. Відповідно до ст. 1 Закону№2320-IX, відходи — це будь-які речовини, матеріали і предмети, яких їх власник позбувається, має намір або повинен позбутися.
Тобто після прийняття рішення про непридатність майна та його списання, сервери, меблі чи офісна техніка вже розглядаються не як необоротні активи, а як відходи, щодо яких починають діяти норми законодавства про управління відходами.
Згідно зі ст. 13 Закону №2320 передача відходів суб’єктам господарювання у сфері управління відходами здійснюється на підставі договору. У такому договорі обов'язково зазначаються:
- код відходів згідно з Національним класифікатором відходів;
- обсяг відходів;
- найменування відходів;
- код операції з відновлення або видалення відходів.
Саме тому утилізатор приймає вже не «сервер — 1 шт.» або «принтер — 1 шт.», а «відходи електронного обладнання — 6 кг» та «відходи пластику — 12 кг» тощо.
Відповідно до п. 3 Порядку класифікації відходів (затвердженого постановою КМУ від 20.10.2023 №1102) класифікацію проводять утворювачі відходів (крім домогосподарств) або суб’єкти господарювання у сфері управління відходами. Отже, саме підприємство після списання ОЗ або МНМА повинне провести класифікацію відходів та визначити відповідний код згідно з Національним переліком відходів.
Як перейти від «штук» до «кілограмів»?
У бухгалтерському обліку ОЗ та МНМА обліковуються пооб’єктно. Проте після ліквідації такі об’єкти перестають бути активами та набувають статусу відходів, які обліковуються за видом, кодом та вагою.
Для документальної фіксації моменту переходу від інвентарного об’єкта до відходів підприємство може використовувати акт на списання основних засобів (наприклад, за формою Наказу №818) або самостійно розроблений первинний документ, що містить обов’язкові реквізити, передбачені Законом України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». При розробці власного акту за основу можна взяти форму, затверджену Наказом №818 чи скасований акт форми №ОЗ-3.
У цьому акті доцільно додатково відобразити:
- матеріали та відходи, отримані при демонтажі;
- код утворених відходів;
- вагу відходів.
Наприклад: «У результаті ліквідації сервера (інв. №123) утворилися відходи електронного обладнання, код 16 02 14, вагою 6 кг».
Саме цей запис забезпечує зв’язок між конкретним ОЗ та утвореними відходами, підтверджує їхнє походження і дозволяє законно передати їх утилізатору. Окремого механізму «переведення штук у кілограми» законодавство не передбачає — трансформація здійснюється саме через коректне документальне оформлення результатів списання.
Які документи оформлюються та які наслідки з ПДВ?
1. Наказ керівника
Керівник створює комісію (або доручає постійно діючій комісії) провести огляд майна та прийняти рішення про списання.
2. Акт на списання
Комісія оформлює акт, де фіксує причину списання, результати ліквідації, код та вагу відходів.
Важливо для платників ПДВ
Належним чином оформлений акт на списання, який підтверджує знищення або розбирання ОЗ так, що вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, захищає підприємство від нарахування податкових зобов'язань з ПДВ (абз. 2 п. 189.9 ПКУ).
3. Оприбуткування відходів
Подальший облік залежить від того, чи мають такі відходи господарську цінність:
- Якщо відходи мають цінність (наприклад, металобрухт або запчастини), їх доцільно оприбуткувати як запаси. Здійснюється проведення: Дт 201, 207, 209 — Кт 746. Згодом при їх реалізації визнаватиметься дохід;
- Якщо відходи не мають цінності і передаються виключно на утилізацію, вони не визнаються активами підприємства (ст. 1 Закону №996). Облік таких відходів ведеться лише у кількісно-ваговому розрізі (позабалансово або в окремих регістрах) із зазначенням конкретного об’єкта, внаслідок ліквідації якого вони виникли, до моменту їх передачі утилізатору (оплата послуг з утилізації: Дт 976 — Кт 631).
Висновки
- Після ліквідації ОЗ або МНМА такі об’єкти стають відходами у розумінні Закону України «Про управління відходами»;
- Передача їх утилізатору здійснюється за кодами Національного класифікатора відходів та у вагових показниках (кг/т);
- Перехід від інвентарного об’єкта («у штуках») до відходів («у кілограмах») документально оформлюється через Акт на списання. Саме в ньому комісія визначає вид, код та вагу отриманих відходів, що є ключовим підтвердженням для бухгалтерського та податкового обліку.
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
