Чи потрібно нараховувати ПЗ з ПДВ, якщо орендовано авто, яке не використовується?

У консультації розглянемо дві ситуації, коли ТОВ не використовує авто і коли авто передано у користування мобілізованому працівнику

Ситуація 1. Авто не використовується

Чи нараховувати ПДВ відповідно до п.198.5 ПКУ?

Відповідно до п. 198.5 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання за послугами у разі якщо такі послуги призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях:

- звільнених від оподаткування, чи операціях, що не є об’єктом оподаткування ПДВ. Ключовим є саме використання. А ТОВ не планує використовувати авто зовсім. Тому даний пункт для нарахування ПЗ не застосовується.

- що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів. ТОВ не планує змінювати напрямок використання авто відповідно і підстав визнати ПЗ немає.

- що не є господарською діяльністю платника податку.

В свою чергу, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп. 14.1.36 ПКУ).

На нашу думку, підстав нараховувати ПЗ немає і за цим пунктом, адже будь-яка господарська діяльність передбачає отримання доходу, а це також передбачає мінімізацію витрат. Штрафні санкції за розірвання договору перевищують витрати на утримання авто до закінчення договору. Тому такі дії підприємства спрямовані на досягнення основної мети підприємницької діяльності – зменшення витрат і отримання прибутку.

Проте податківці можуть наполягати на нарахуванні ПЗ за сплаченою орендою, тому що авто було залучено за договором оперативного лізингу саме для використання у господарській діяльності і в загальному порядку вартість оренди включається до витрат платника ПДВ та відповідно до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об'єктом оподаткування та пов'язані з отриманням доходів. А якщо авто буде «простоювати», то відповідно відсутнє документальне підтвердження його використання (подорожні листи) і немає підстав віднести до вартості товарі/послуг.

В даній ситуації, якщо підприємство продовжує працювати, то доцільно закріпити авто за іншим працівником і продовжувати використовувати його у господарській діяльності, тоді питань щодо негосподарської діяльності не буде. На нашу думку, достатньо документально зафіксувати хоча б декілька поїздок на місяць. Як оформити використання одного авто декількома водіями див. у нашій консультації тут.

В іншому випадку потрібно бути готовим до відстоювання свого права на ПК. Також окремо можна отримати ІПК для себе.

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 7 НП(С)БО 16 витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу. Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходами певного періоду, відображаються у складі витрат того періоду, в якому вони виникли. Якщо авто першочергово використовувалося для виробничих потреб, то в період простою, воно «не генерує дохід», і відповідно витрати на оренду є витратами звітного періоду і вони не можуть бути включені до складу виробничої собівартості продукції. Їх доцільно розглядати як інші операційні витрати і обліковувати на рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», субрахунок 949. Такий же підхід для відображення в обліку доцільно застосовувати, якщо витрати з оренди обліковувалися за Дт 92, 93 – тому що це вже не будуть адмінвитрати чи витрати на збут.

Вичерпний перелік податкових різниць наведено у розділі ІІІ ПКУ. Ніяких додаткових різниць щодо витрат з оренди ПКУ не містить.  Такі витрати в загальному порядку зменшать фінрезультат у межах бухгалтерського обліку в сумі витрат.

Ситуація 2. Передаємо у користування авто мобілізованому працівнику

Так як працівник вже не може виконувати свої трудові обов’язки у зв’язку з мобілізацією, то безоплатне використання авто у військових цілях  варто  оформити відповідним договором, в якому позначити строк користування автомобілем  та умови його використання. Сам факт передачі слід зафіксувати актом приймання-передачі авто в користування в довільній формі. Головне — щоб він мав усі реквізити первинного документа, передбачені п. 2 ст. 9 Закону про бухоблік та п. 2.4 Положення №88 з урахуванням п. 2.8 Положення №88.

Перед передачею авто необхідно проаналізувати договір оперативного лізингу на предмет того, чи передбачена така передача умовами договору.

ПДФО, ВЗ, ЄСВ

При передачі у безоплатне користування автомобіля військовослужбовець як фізособа не матиме пільг за пп. 165.1.54 ПКУ та пп. 170.7.8 ПКУ . Тому така передача підлягатиме оподаткуванню ПДФО за ставкою 18% з застосуванням натурального коефіцієнта (п. 164.5 ПКУ), адже дохід фізособа отримує в негрошовій формі. Також потрібно утримати і військовий збір за ставкою чинною на момент нарахування, без застосування натурального коефіцієнта.

Об’єкта оподаткування ЄСВ немає, адже безоплатне надання у користування авто не входить до фонду оплати праці (ст. 7 Закону про ЄСВ)

ПДВ

Надання у безоплатне користування авто безпосередньо військовослужбовцю, а не військовій частині (пп. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ) є об’єктом оподаткування ПДВ.

Підприємству необхідно буде скласти ПН відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ. База оподаткування – звичайна ціна, що відповідає ринковій. Більш детально див. у нашій консультації тут.

Податок на прибуток

Якщо підприємство застосовує податкові різниці, то в загальному порядку застосовується податкова різниця, передбачена пп. 140.5.10 ПКУ, яка має виключення для фізичних осіб. Дохід, наданий фізичній особі, оподатковується ПДФО, тому фінрезультат на суму такого доходу не збільшується.