При формуванні підсумкової податкової накладної (ПН) база оподаткування ПДВ має розраховуватися з суми до заокруглення, тобто з 1154,20 грн. Обгрунтуємо нижче, чому саме так.
Визначення бази ПДВ
База оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості товарів чи послуг, зазначеної в чеку. Суто арифметично ця сума розраховується як множення кількості придбаних товарів на їхню ціну з урахуванням ПДВ, і вона відображається у рядку 20 фіскального чека (згідно з Положенням №13, п. 2 розд. ІІ).
Незмінність бази через заокруглення
Податковий кодекс України (ПКУ) не містить норм, які б дозволяли враховувати будь-які заокруглення, здійснені платником податку при готівкових розрахунках, для цілей визначення бази оподаткування ПДВ.
Вплив заокруглення на ПДВ-облік
Суми коштів, які були отримані (або, як у вашому випадку, недоотримані) внаслідок заокруглень під час готівкових розрахунків, не включаються до бази оподаткування ПДВ.
Складання ПН
Підсумкову податкову накладну необхідно складати саме на ту суму, яка була визначена до застосування заокруглень. У вашій ситуації це означає, що база ПДВ має визначатися з 1154,20 грн, а загальна сума ПДВ у підсумковій ПН за цей день повинна відповідати 192,37 грн.
Відображення в чеку
Заокруглення відображається у фіскальному чеку в окремих рядках (рядок 23 — результат заокруглення, рядок 24 — сума після заокруглення). Ці два показники жодним чином не впливають на ПДВ-облік.
Розбіжність із Z-звітом
При такому підході, як правило, загальна сума коштів, що підлягає сплаті (рядок І розділу А підсумкової ПН), і загальний підсумок розрахункових операцій із Z-звіту будуть відрізнятися. Зверніть увагу, що до Z-звіту має потрапити загальний підсумок розрахункових операцій, тобто сума після заокруглення (з рядка 24 чека). Однак ця розбіжність не є підставою для занепокоєння, оскільки суми ПДВ за ставками в підсумковій ПН (рядки ІІІ—V розділу А) і суми ПДВ із Z-звіту збігатимуться.
Таким чином, у вашій ситуації, незважаючи на те, що фактично підприємство отримало готівку в сумі 1154,00 грн, база оподаткування ПДВ залишається незмінною і розраховується з 1154,20 грн.
Думка податкових органів
Підхід, який ми описали вище, був раніше підтверджений податківцями (див. відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.04): «Чи включаються до бази оподаткування ПДВ кошти, отримані в результаті заокруглень відповідно до постанови Правління НБУ «Про оптимізацію обігу монет дрібних номіналів»?», яке діяло до 01.10.2025), і очікується, що він не зміниться після запровадження оновлених правил заокруглення з 01.10.2025.
Висновки:
База ПДВ — сума до заокруглення: База оподаткування ПДВ розраховується з договірної вартості (1154,20 грн), а не з фактично отриманої суми (1154,00 грн).
Заокруглення не впливає на ПДВ: Суми, отримані чи недоотримані через заокруглення, не включаються до бази оподаткування ПДВ.
Підсумкова ПН і Z-звіт: ПН складається на суму до заокруглення (1154,20 грн, ПДВ 192,37 грн), але Z-звіт відображає суму після заокруглення (1154,00 грн), що не впливає на ПДВ-облік.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити