Чи буде штраф при РК до розблокованої ПН?

Чи має платник право на податковий кредит?

Підприємство має право включити податкову накладну до складу податкового кредиту протягом 365 днів з дати її складання (пп. 198.6 ПКУ). Своєю чергою, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пп. 201.16 ПКУ перебіг строків, зазначених у пп. 198.6 ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН (абз. 7 пп. 198.6 ПКУ).

Тобто підприємство може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначену у такій податковій накладній після розблокування за рішенням суду:

• у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої ПН – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної, зокрема склавши уточнюючий або в поточній декларації (з урахуванням особливосте4
• й, визначених пп. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, та зупинення/переривання термінів відповідно до абзацу сьомого пп. 198.6 ПКУ,
• пп. 102.9 ПКУ (в періоді його дії) та пп. 69.9 підрозд. 10 розділу XX ПКУ);
• у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання (з урахуванням особливостей, визначених пп. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, та зупинення/переривання термінів відповідно до абзацу сьомого пп. 198.6 ПКУ, пп. 102.9 ПКУ (в періоді його дії) та пп. 69.9 підрозд. 10 розділу XX ПКУ).

На цьому наголошують і податківці в ЗІР, 101.13 :«Чи може покупець включити до податкового кредиту суми ПДВ, відображені у податковій накладній, реєстрація якої була зупинена та в подальшому зареєстрованій в Єдиному реєстрі податкових накладних за рішеннями суду, якщо з дати її складання минуло 365 днів?».

Однак у червні 2023 року відбулася подія, яка анулювала господарську операцію, — постачальник повернув аванс. У такому разі покупець зобов'язаний зменшити суму податкового кредиту за результатами того податкового періоду, в якому відбулося повернення, тобто у червні 2023 року. Цей обов'язок виникає незалежно від факту реєстрації розрахунку коригування постачальником (пп. 192.1.1 ПКУ).

Таким чином, платник може включити розблоковану податкову накладну до податкової декларації за грудень 2022 року шляхом подання уточнюючого розрахунку, за умови її своєчасної реєстрації. Але в такому разі потрібно буде подати і уточнюючу декларацію за червень 2023 року, для зменшення податкового кредиту внаслідок повернення передоплати.

Але, на наш погляд, якщо не подавати уточнюючий розрахунок для відображення податкового кредиту в грудні 2022 році, то тоді не потрібно буде подавати і уточнюючий розрахунок для зменшення цього податкового кредиту в червні 2023 року. 

Що робити з розрахунком коригування?

Тепер, коли податкова накладна розблокована і зареєстрована в ЄРПН, зникла технічна перешкода для реєстрації розрахунку коригування до неї. Покупець зобов'язаний зареєструвати розрахунок коригування, який постачальник надіслав йому у червні 2023 року.

Загальний термін для реєстрації розрахунків коригування становить 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складений (пп. 192.1 ПКУ). Оскільки податкова накладна датована груднем 2022 року, цей строк ще не сплив. 

Чи буде штраф?

Реєстрація розрахунку коригування відбудеться з порушенням граничних строків, встановлених на час воєнного стану, зокрема, 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування.

Оскільки цей строк давно минув, на покупця теоретично може бути накладено штраф за несвоєчасну реєстрацію.

Звертаємо увагу, ПКУ не передбачає продовження строків для реєстрації розрахунків коригування до заблокованих податкових накладних  (див. лист ДФСУ від 25.10.2018 р. №4581/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; ІПК ДФСУ від 15.07.2019 №3252/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). 

Але, на наш погляд, на підставі норм ПКУ можна доводити, що підстав для накладення штафу немає. Тому що відповідно до пп. 110.1 ПКУ платники податків у випадках, прямо передбачених цим Кодексом, несуть фінансову відповідальність за вчинення податкових правопорушень.

Відповідно до пп. 109.1 ПКУ податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб’єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Тож в даній ситуації платник в принципі не мав можливості зареєструвати РК, тому таке діяння, на наш погляд, немає підстав вважати податковим правопорушенням. Хоча податкова служба однаково може спробувати накласти штраф. В такому разі можна захищатися з урахуванням наведених вище аргументів. 

Важливий нюанс: підприємство - покупець має вагомий аргумент для оскарження штрафу. Неможливість своєчасної реєстрації розрахунку коригування була зумовлена об'єктивною причиною — блокуванням податкової накладної, до якої складено цей розрахунок коригування. Оскільки блокування було визнано неправомірним у судовому порядку, провини покупця у простроченні немає.

Висновки:

• Право на податковий кредит: Покупець може включити розблоковану податкову накладну до податкового кредиту за грудень 2022 року через уточнюючий розрахунок, але мусить зменшити кредит за червень 2023 року через повернення авансу;
• Реєстрація розрахунку коригування: Покупець зобов’язаний зареєструвати розрахунок коригування від червня 2023 року в ЄРПН, оскільки податкову накладну розблоковано, і строк реєстрації (1095 днів) ще не сплив;
• Штраф за несвоєчасну реєстрацію: Теоретично штраф можливий через порушення строку, але його можна оскаржити, адже блокування ПН унеможливлювало реєстрацію , що не є провиною покупця.