Ціноутворення на тютюнові вироби: продаж вище максимальної роздрібної ціни

Основні норми

Детально питання ціноутворення для тютюнових виробів у 2025 році ми розглядали тут, тут, тут, тут.

Тут розглянемо тезисно.

Максимальна роздрібна ціна (МРЦ).

Це верхня межа ціни, за якою можна продавати тютюнові вироби.

Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються МРЦ, не може здійснюватися за цінами, вищими за МРЦ, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів (так званий «роздрібний акциз» у розмірі 5%).

Це правило встановлено пп. 14.1.106 ПКУ та пп. 221.3 ПКУ.

Мінімальна роздрібна ціна

Це нова нижня межа ціни, відповідальність за порушення якої запроваджується з 1 липня 2025 року.

Згідно із Законом №4115-ІХ, роздрібна ціна продажу тютюнових виробів не може бути меншою за величину, що розраховується за спеціальною формулою (мінімальне акцизне зобов'язання або специфічна ставка, помножена на коефіцієнт 1,45). Причому для сигарет, вироблених у період з 01.04.2025 по 31.12.2025, мінімальна роздрібна ціна розраховується як мінімальне акцизне податкове зобов'язання (МАП), помножене на коефіцієнт 1,1 та помножене на коефіцієнт 1,45.

Цей розрахунок прив'язаний до дати виробництва товару. Як зазначено в роз'ясненнях ДПС (див., приміром, тут), роздрібна ціна не може бути меншою за показник, встановлений на дату виробництва такого товару.

Відповідальність за порушення.

За продаж вище МРЦ. Штраф у розмірі 100% вартості наявних товарів, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати (п. 26 ч. 2 ст. 73 Закону №3817-ІХ). 

За продаж нижче мінімальної ціни. З 01.07.2025 застосовується штраф за реалізацію тютюнових виробів за цінами, нижчими за встановлений мінімум (п. 47 ч. 2 ст. 73 Закону №3817-ІХ). 

Розрахунки для розглядуваного прикладу

1. Визначення мінімальної роздрібної ціни (нижня межа) для ТВЕН.

ТВЕН належить до "інших тютюнових виробів". Для цих виробів мінімальна роздрібна ціна (нижня межа) визначається як специфічна ставка акцизного податку, помножена на коефіцієнт 1,45. Коефіцієнт 1,1 застосовується лише для сигарет певних кодів згідно з УКТ ЗЕД. Тож для ТВЕН 1,1 не застосовується.

Специфічна ставка акцизного податку для ТВЕН у 2025 році: 70,4 євро за 1000 штук (див. пп. 1 п. 17 підрозділу 5 розділу ХХ
ПКУ).

Для тютюнових виробів, вироблених у першому півріччі 2025 року (дата виробництва 25.04.2025, що входить у цей період), застосовується офіційний курс НБУ, що діяв на 0 годин 1 липня попереднього року, тобто на 01.07.2024. Цей курс становив 43,2658 грн за євро. Про визначення курсу (див. тут): «офіційний курс НБУ, що діє на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому вироблено товар».

Розрахунок нижньої межі:

• Специфічна ставка акцизного податку для 1000 штук ТВЕН, помножена на коефіцієнт 1,45: 70,4 євро × 1,45 = 102,08 євро за 1000 штук.

• Нижня межа на пачку (20 стіків, тобто 50 пачок у 1000 штук): 102,08 євро : 50 = 2,0416 євро за пачку.

• Перерахунок нижньої межі на пачку в гривні за курсом на 01.07.2024: 2,0416 євро × 43,2658 грн/євро = 88,37 грн.

Отже, мінімальна роздрібна ціна (нижня межа), нижче якої не можна встановлювати МРЦ та продавати товар, становить 88,37 грн.

2. Перевірка відповідності декларованої МРЦ вимогам.

За даними прикладу на пачках ТВЕН зазначена МРЦ: 128,57 грн.

Декларована МРЦ не може бути меншою за розраховану нижню межу.

У вашому випадку: 128,57 грн (МРЦ) > 88,37 грн (нижня межа).

Тобто, декларована МРЦ (128,57 грн) відповідає законодавчим вимогам щодо мінімально допустимого рівня. Виробники або імпортери зобов'язані встановлювати МРЦ не меншою за нижню межу для тютюнових виробів, виготовлених з 25 березня 2025 року.

3. Визначення максимальної роздрібної ціни (верхньої межі) для продажу.

Роздрібна ціна не може бути вищою за МРЦ, зазначену на пачці, збільшену на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі (5%). Хоча звичайні роздрібні торговці з 2023 року не сплачують цей 5%-вий акциз, ця сума все одно включається до гранично допустимої ціни продажу для споживача.

Формула: Максимальна дозволена ціна продажу = МРЦ × 1,05.

У вашому випадку: 128,57 грн × 1,05 = 135,00 грн.

Отже, максимальна роздрібна ціна, за якою дозволено продавати роздрібному торговцю, становить 135,00 грн.

4. Діапазон допустимих цін продажу.

Фактична ціна продажу повинна знаходитися в діапазоні від 88,37 грн до 135,00 грн.

5. Аналіз цін продажу з фіскального чека.

10 пачок ТВЕН продано за ціною 130,00 грн/пачка. Ця ціна (130,00 грн) знаходиться в межах допустимого діапазону (від 88,37 грн до 135,00 грн). У цьому випадку порушення немає.

2 пачки ТВЕН продано за ціною 145,00 грн/пачка. Ця ціна (145,00 грн) перевищує максимально дозволену ціну продажу (135,00 грн). Це є порушенням.

6. Відповідальність за порушення.

Як зазначено вище, штраф за продаж тютюнових виробів за цінами, вищими за 1,05 МРЦ, становить 100% вартості реалізованих товарів, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного року (у 2025 році — 16 000 грн).

Загальний висновок.

Так, у даній ситуації є порушення законодавства, оскільки 2 пачки ТВЕН були продані за ціною 145,00 грн, що перевищує максимально дозволену роздрібну ціну (135,00 грн), розраховану як МРЦ, помножена на коефіцієнт 1,05. За таке порушення передбачено штраф.

Висновки:

1. Декларована МРЦ відповідає вимогам: Зазначена на пачках ТВЕН максимальна роздрібна ціна (128,57 грн) перевищує мінімальну роздрібну ціну (88,37 грн), що відповідає законодавству. 

2. Порушення при продажу за завищеною ціною: Продаж ТВЕН за 145,00 грн/пачка перевищує максимально дозволену ціну (135,00 грн, тобто МРЦ × 1,05), що є порушенням. 

3. Штраф за порушення: За продаж вище МРЦ передбачено штраф у розмірі 100% вартості реалізованих товарів, але не менше 16 000 грн у 2025 році.