Гарантійна заміна товару: облік та оподаткування

Документальне оформлення гарантійної заміни товару

Відповідно до ст. 675 ЦКУ продавець зобов’язаний передати покупцю товар, який має відповідати вимогам щодо його якості в момент передання, якщо інший момент визначення відповідності товару цим вимогам не встановлено договором купівлі-продажу.

У разі істотного порушення вимог щодо якості товару (виявлення недоліків, які не можна усунути, недоліків, усунення яких пов'язане з непропорційними витратами або затратами часу, недоліків, які виявилися неодноразово чи з'явилися знову після їх усунення) покупець має право за своїм вибором:

1) відмовитися від договору і вимагати повернення сплаченої за товар грошової суми;

2) вимагати заміни товару (ч. 2 ст. 678 ЦКУ).

Відповідність товару вимогам законодавства підтверджується способом та в порядку, встановленими законом та іншими нормативно-правовими актами (ст. 674 ЦКУ).

Виходячи з викладеного, документальним підтвердженням гарантійної заміни техніки або її частини мають бути документи, перелік яких наведено у відповідному розділі договору купівлі-продажу, наприклад:

• звернення покупця, у якому зазначається причина для гарантійної заміни (тобто опис поломки) з додаванням документу про відповідність або гарантійного талону;

• акт про приймання техніки для обстеження та гарантійної заміни;

• документ про повернення техніки після гарантійної заміни (накладна, акт тощо).

Відображення в бухгалтерському обліку гарантійної заміни товару

Облік покажемо на умовному прикладі:

• Вартість телевізора, який зламався в межах гарантії – 12000 грн (з ПДВ), собівартістю 7000 грн.

• Вартість телевізора, переданого в межах гарантії покупцеві – 8400 грн (з ПДВ).

Бухоблік в таблиці.

Таблиця: Бухгалтерський облік з гарантійної заміни товарів.

ПДВ

Якщо у договорі на постачання товарів або послуг передбачено, що оплата здійснюватиметься за рахунок бюджетних коштів з відповідного Казначейського рахунку, то згідно з пп. 187.7 ПКУ, датою виникнення податкового зобов’язання з ПДВ, а відповідно — і датою складання податкової накладної, є дата зарахування коштів на рахунок постачальника. У той же час, податковий кредит відображається покупцем за загальним правилом — на дату першої події (отримання товару або оплати).

Наразі в ЗІР податківці навели два роз’яснення щодо коригування податкових зобов’язань при поверненні товару

ЗІР категорія 101.04 «Як в податковому обліку з ПДВ продавця/покупця відображається операція з повернення покупцем частини товарів, кошти за які залишаються у продавця та зараховуються в рахунок оплати за іншою поставкою товарів?».

ЗІР категорія 101.04 «Який порядок оподаткування операцій з гарантійної заміни попередньо ввезених на митну територію України товарів?».

Так, у разі гарантійної заміни неякісного товару, який повертається постачальнику без повернення коштів, а натомість здійснюється заміна на інший товар, такі кошти вважаються оплатою за нове постачання. В такому випадку:

• на дату повернення товару постачальник складає РК до податкової накладної на зменшення зобов’язань.

• додатково оформлюється нова податкова накладна на постачання нового (заміщеного) товару.

У разі, якщо сума за нову поставку є меншою за повернену, різниця підлягає поверненню покупцеві на відповідний бюджетний рахунок.

Тобто, ТОВ на дату повернення товару складе РК на всю суму повернення і відповідно нову ПН на новий товар. 

Звертаємо увагу, що різницю в сумі потрібно буде повернути покупцеві на бюджетний рахунок. 

Податок на прибуток

У разі, якщо платник податку на прибуток (продавець або покупець) визначає фінансовий результат до оподаткування з урахуванням податкових різниць відповідно до підпункту 134.1.1 ПКУ, то при здійсненні операції з повернення товару податкові різниці не виникають.

Для продавця повернення товару зменшує фінансовий результат у бухгалтерському обліку, який використовується як база для розрахунку об'єкта оподаткування податком на прибуток.

Висновки:

1. Для підтвердження гарантійної заміни необхідно мати:

• звернення покупця з описом дефекту;

• акт приймання техніки на обстеження/заміни;

• документ про передачу нового товару (накладна, акт тощо).

 2. ПДВ відповідно до роз’яснень в ЗІР:

• постачальник складає розрахунок коригування (РК) на зменшення зобов’язань;

• оформлює нову податкову накладну на новий товар;

• якщо вартість заміненого товару менша — різниця повертається покупцеві на бюджетний рахунок.

 3. Операція гарантійної заміни для продавця зменшує фінансовий результат за правилами бухгалтерського обліку, без застосування різниць.