Отримання поворотної фіндопомоги: облік та наслідки для податку на прибуток

Ще з 01.01.2015 р. об’єктом оподаткування податком на прибуток є скоригований на податкові різниці у випадках їх застосування фінансовий результат, який визначено відповідно до П(С)БО або МСФЗ.

Правила бухгалтерського обліку не передбачають нарахування умовних відсотків за використання поворотної фінансової допомоги, для цілей оподаткування податком на прибуток такі умовні відсотки починаючи з 01.01.2015 р. не нараховуються.

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення (пп. 14.1.257 ПКУ).

Розділом ІІІ ПКУ не передбачено коригування платниками податку на прибуток фінансового результату до оподаткування на суму поворотної фінансової допомоги.

Поворотна фінансова допомога відповідно до її визначення, наведеного у ПКУ є зобов’язанням підприємства та не впливає на його фінансовий результат.

У бухгалтерському обліку сума отриманої поворотної фінансової допомоги протягом строку, у який вона має бути повернена, а також протягом строку позовної давності, не включається до складу доходу, оскільки згідно з п. 5 П(С)БО 15 отримання запозичених коштів не приводить до збільшення активів або зменшення зобов’язань, що обумовлює зростання власного капіталу. Також сума отриманої поворотної допомоги при її поверненні не включається до складу витрат.

В бухобліку її потрібно відображати у складі поточних (Кт субрахунку 685) або довгострокових зобов’язань (Кт субрахунку 505), в залежності від того, на який строк вона надана відповідно до умов договору щодо її отримання. Повернення фіндопомоги потрібно відобразити за проведенням: Дт 685 (505) Кт 301 (311).

А от якщо не повернути фінансову допомогу до спливу строку позовної давності, то її сума має бути включена до складу доходу звітного періоду на підставі п. 5 П(С)БО 11 (Дт 685 (505) Кт 719).