Право на налоговый кредит по НДС по «старой» форме налоговой накладной

Датой отнесения к налоговому кредиту (далее - НК) сумм НДС считается дата события, которое произошло раньше:

• дата списания средств с банковского счета налогоплательщика на уплату товаров/услуг;
• дата получения товаров/услуг.

Согласно п. 198.6 НКУ, не относятся к НК суммы оплаченного (начисленного) НДС, связанные с приобретением товаров/услуг, которые не подтверждены зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными (далее - НН). То есть налоговые накладные, полученные из ЕРНН, являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумы налога, которые относятся к НК. Кроме того, право на отнесение суммы к НК сохраняется у получателя в течении 365 календарных дней от даты составления накладной при условии, что такие НН были зарегистрированы  в ЕРНН.

Таким образом, покупатель (получатель) имеет право отнести к НК суммы НДС по дате «первого события» при условии своевременной регистрации НН в ЕРНН или же, в  случае нарушения сроков регистрации, в отчетном периоде, в котором НН была зарегистрирована, но не позднее 365 календарных дней от даты ее составления.

Форма и порядок заполнения НН утвержден приказом Минфина от 31.12.2015 г. №1307, который вступил в силу с 01.04.2016 г.

Согласно п. 3 Порядка №1307, все НН подлежат регистрации в ЕРНН в порядке и по форме, которая действует на дату такой регистрации. Кроме того, в письме от 01.04.2016 г. №11272/7/99-99-19-03-02-17 налоговики дали разъяснение, что все НН, регистрация которых производится в ЕРНН после 01.04.2016 г., должны быть составлены по новой форме, причем это касается и тех НН, в которых дата составления приходится на период до 01.04.2016г.

Таким образом, не смотря на то, что до определенного времени после 01.04.2016 г. ГФС еще регистрировала НН по старой форме, правильно составленной НН по старой форме, датированная до 01.04.2016 г., может считаться только в случае, если она зарегистрирована до 31.03.2016 г. включительно. 

НН по старой форме, зарегистрированные после 01.04.2016 г. (включительно), права на НК по НДС не дают.  Чтобы иметь право на НК необходимо, чтобы поставщик (продавец) составил расчет корректировки по новой форме к такой НН для ее обнуления. Такой РК должен быть зарегистрирован в ЕРНН покупателем. Далее поставщик должен составить и зарегистрировать в ЕРНН НН по новой форме. Причем дата составления новой НН будет та же, что и в старой, однако номер накладной уже будет другой. 

Запретить составлять такой РК и новую НН налоговики не вправе, ведь, поскольку зарегистрировать НН обязан поставщик, именно на него возлагается обязанность и исправления ошибки в случае, если НН была составлена и зарегистрирована неверно. 

Обратите внимание: право на НК у покупателя возникнет в периоде регистрации НН (такое право не должно было возникнуть по неправомерной НН). А у поставщика, конечно, в случае нарушения сроков регистрации новой НН возникнут штрафные санкции согласно пп. 120.1-1 НКУ.