Оподаткування дивідендів, які виплачуються засновнику-фізособі від юрособи-єдинника

Ставки ПДФО. Згідно з пп. 170.5.2 ПКУ, будь-який резидент, який нараховує дивіденди фізичній особі, є податковим агентом під час нарахування дивідендів.

Відповідно до пп. 164.2.8 ПКУ, дивіденди відносяться до пасивних доходів й тому включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи. Відповідно сума нарахованих дивідендів засновнику-фізособі оподатковується ПДФО та військовим збором. Виключення становлять дивіденди, зазначені в пп. 165.1.18 ПКУ, -  не оподатковуються ПДФО, і, відповідно, військовим збором дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

З 01.01.2016 р. ставка ПДФО залежить від статусу емітента корпоративних прав та виду платежу:

— з дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованих резидентами — платниками податку на прибуток (крім доходів у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування), ставка 5%;

— з дивідендів за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, що виплачуються інститутами спільного інвестування, ставка 18%;

— з дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованих резидентами — неплатниками податку на прибуток (платниками єдиного податку), ставка 18%.

Сплата ПДФО та військового збору. За загальним правилом ПДФО має бути сплачено до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом (пп. 168.1.2 ПКУ). Це ж стосується й сплати військового збору до бюджету.

Податковий агент повинен перерахувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб у разі нарахування оподатковуваного доходу, але не виплаченого, у вигляді дивідендів у строк не пізніше 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування доходу.

Дивіденди у ф. №1ДФ. Суми дивідендів і утриманого з них ПДФО відображаються в розділі І та ІІ ф. №1ДФ. У відповідності з Довідником ознак доходів суми дивідендів приводяться у розділі І ф. №1ДФ під ознаками доходів:

• «109» – суми дивідендів, оподатковувані ПДФО (незалежно від розміру ставки);

• «142» - суми дивідендів, неоподатковувані ПДФО.

Тож, оскільки підприємство є платником єдиного податку, то, у разі виплати дивідендів в 2016 році своєму засновнику (фізособі), вони будуть оподатковуватися ПДФО за ставкою 18%. Не слід забувати й про обов’язок підприємства оподатковувати суми нарахованих дивідендів військовим збором за ставкою 1,5%.

Бухгалтерський облік нарахування та виплати дивідендів