Збиток минулого періоду відображається навіть у випадку, якщо не розраховуються податкові різниці

За загальним правилом, згідно з пп. 134.1.1 ПКУ прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінрезультату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

При цьому, для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує 20 млн грн, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінрезультату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу.

Отже, не залежно від того, чи перевищує дохід підприємства поріг в 20 млн грн у звітному періоді (2017 р.), чи ні, за наявності в попередньому періоді від’ємного значення, воно зазначається у рядку 3.2.4 додатку РІ із відповідним перенесенням значення у рядок 03 Декларації з податку на прибуток підприємств зменшуючи фінрезультат до оподаткування поточного звітного періоду.

Окрім цього, обов’язковими для всіх є різниці, що зазначені у підрозділі 4 Розділу ХХ ПКУ – тому що такі різниці містяться не розділу ІІІ "Податок на прибуток", а зазначаються в окремому Розділі.

Звіт про пільги

Як зазначають податківці податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених п. 30.2 ПКУ. 

Згідно з Довідником інших податкових пільг №85/2 до податкових пільг відноситься й такий від’ємний фінрезультат минулих періодів (код пільги 11020301). У випадку, якщо об’єкт оподаткування з податку на прибуток у 2017 р. має позитивне значення, до якого було включено збитки за 2016 р., то сума пільги передбаченої пп.140.4.2 ПКУ, розраховується так: 

• сума від’ємного значення попереднього звітного року (2016 р.) у межах суми прибутку звітного періоду (2017 р.) х розмір базової ставки податку (18%):100;
• у випадку, якщо об’єкт оподаткування з податку на прибуток у звітному періоді (2017 р.) має від’ємне значення або дорівнює нулю, без врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього звітного року (2016 р.), то втрати до бюджету не виникають та сума пільги не визначається. 

Щодо неподання звіту про пільги: відповідно до п. 120.1 ПКУ неподання (крім випадків, якщо податкова декларація (розрахунок, звіт) не подається відповідно до п. 49.2 ПКУ) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, – тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 170 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. 

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, – тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.