При передоплаті за товару, витрати визнаються за курсом НБУ, що діяв на дату здійснення оплати

Запитання: На дату балансу 31.12.15 р. у підприємства є: 1) передоплата постачальнику-імпортеру за товар; 2) передоплата від покупця-експортера за послуги; 3) передоплата від покупця-експортера за товар. Чи проводити курсові різниці за курсом НБУ станом на 31.12.15 р. В лютому відбулися наступні операці: 1) отримали від постачальника товар; 2) надали послуги експортеру на території України; 3) відвантажили товар експортеру. За яким курсом проводити ці операції?

Відповідь: 

1) Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів, за умовами запитання -  передоплата постачальнику-імпортеру за товар, перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу (курс НБУ до грошової одиниці іншої країни) на початок дня дати сплати авансу (п. 6 П(С)БО 21). 

Отже, у разі передоплати за товар, витрати визнаються за курсом НБУ, що діяв на дату здійснення оплати. Це означає, що оприбутковуватись товар у лютому за Д-т рах. 28 буде за курсом на дату передоплати.

2) Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу (п. 6 П(С)БО 21). За умовами запитання, це передоплати від покупців за послуги та за товар.

Отже, якщо від нерезидента-покупця була отримана передоплата, то при визначені суми доходу від реалізації товару та послуг, враховується курс НБУ на дату отримання передоплати. Це означає, що датою визнання доходу буде дата переходу права власності на товар (дата надання послуг, що підтверджується актом), але для велечини доходу використовується курс НБУ на дату отримання передоплати. 

3) згідно п. 8 П(С)БО 21 визначення курсових різниць здійснюється тільки за монетарними статтями.

Відповідно до п. 4 П(С)БО 21 монетарні статті, це статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. 

Немонетарні статті, це статті інші, ніж монетарні статті балансу. 

Немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції (п. 7 П(С)БО 21).

Проте зауважимо, якщо на дату балансу — 31.12.2015 р. на рахунку (Д-т 312) є валюта, монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу. У цьому випадку слід визначати курсові різниці. Адже, за п. 8 П(С)БО 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики).

Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції.

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат), це субрахунки 714 або 945.