При прийманні рішення щодо виплати дивідендів своїм акціонерам або власникам емітент корпоративних прав нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.
Є нюанси щодо визначення суми авансового внеску.
Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди. Така сплата можлива тільки у разі погашення всього грошового зобов'язання з податку на прибуток.
У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.
За всіма випадками авансовий внесок обчислюється за ставкою, встановленою п. 136.1 ПКУ (у 2015 році – 18%).
Зверніть увагу! Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску. Тобто авансовий внесок нараховується на суму дивідендів.
Дивіденди можуть виплачуватися за неповний календарний рік. У такому разі для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди.
У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених пп. 57.1-1.3 ПКУ), базою для нарахування авансового внеску є:
• вартість такої виплати, визначена у рішенні про виплату дивідендів;
• вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами в операціях, визнаних відповідно до ст. 39 ПКУ контрольованими.
Авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
Доля авансових внесків при виплаті дивідендів
Такі авансоі внески підлягають зарахуванню у зменшення податкового зобов'язання за рік. Але податкове зобов’язання має бути відповідно задекларовано.
Слід пам’ятати, що сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов'язань з інших податків і зборів.
Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною п. 136.1 ПКУ ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом. Також обов’язок не залежить від використання такого емітента пільг із сплати податку на прибуток або застосування ставки податку іншої, ніж встановлена основна.
Алгоритм дій при нарахуванні дивідендів:
1. нараховуємо дивіденди та обчислюємо авансовий внесок на суму нарахованих дивідендів за відповідною базою та за ставкою 18%;
2. вирішуємо із датою виплати дивідендів та за день або в день їх виплати сплачуємо до бюджету;
3. перераховуємо власникам або акціонерам – юрособам відповідні дивіденди;
4. зменшуємо податкове зобов’язання щ податку на прибуток за рік на суму авансового внеску при виплаті дивідендів.
У Таблиці розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку нарахування та виплати дивідендів.
Облік нарахування та виплати дивідендів
|
№з/п |
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
Сума, грн |
|
1 |
Сформовано фонд для виплати дивідендів |
441 |
443 |
20 000 |
|
2 |
Нараховано дивіденди власнику-юрособі |
443 |
671 |
20 000 |
|
3 |
Перераховано до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів |
641 |
311 |
1800* |
|
4 |
Перераховано власнику-юрособі дивіденди на його поточний рахунок |
671 |
311 |
20 000 |
* Об’єкт оподаткування з податку на прибуток за 2014 р. – 10000 грн., тому авансовий внесок розраховується: (20 000 – 10 000) * 18%
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись