Засновником юрособи є також юрособа: тонкощі обліку дивідендів

При прийманні рішення щодо виплати дивідендів своїм акціонерам або власникам емітент корпоративних прав нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Є нюанси щодо визначення суми авансового внеску. 

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди. Така сплата можлива тільки у разі погашення всього грошового зобов'язання з податку на прибуток. 

У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

За всіма випадками авансовий внесок обчислюється за ставкою, встановленою п. 136.1 ПКУ (у 2015 році – 18%). 

Зверніть увагу! Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску. Тобто авансовий внесок нараховується на суму дивідендів.

Дивіденди можуть виплачуватися за неповний календарний рік. У такому разі для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. 

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених пп. 57.1-1.3 ПКУ), базою для нарахування авансового внеску є:

• вартість такої виплати, визначена у рішенні про виплату дивідендів;

• вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами в операціях, визнаних відповідно до ст. 39 ПКУ контрольованими.

Авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Доля авансових внесків при виплаті дивідендів

Такі авансоі внески підлягають зарахуванню у зменшення податкового зобов'язання за рік. Але податкове зобов’язання має бути відповідно задекларовано.

Слід пам’ятати, що сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов'язань з інших податків і зборів.

Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною п. 136.1 ПКУ ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом. Також обов’язок  не залежить від використання такого емітента пільг із сплати податку на прибуток або  застосування ставки податку іншої, ніж встановлена основна.

Алгоритм дій при нарахуванні дивідендів:

1. нараховуємо дивіденди та обчислюємо авансовий внесок на суму нарахованих дивідендів за відповідною базою та за ставкою 18%;

2. вирішуємо із датою виплати дивідендів та за день або в день їх виплати сплачуємо до бюджету;

3. перераховуємо власникам або акціонерам – юрособам відповідні дивіденди;

4. зменшуємо податкове зобов’язання щ податку на прибуток за рік на суму авансового внеску при виплаті дивідендів.

У Таблиці розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку нарахування та виплати дивідендів.

Облік нарахування та виплати дивідендів

* Об’єкт оподаткування з податку на прибуток за 2014 р. – 10000 грн., тому авансовий внесок розраховується: (20 000 – 10 000) * 18%