Чинне законодавство України прямо не регламентує «спеціальний» документ для такого переказу; це договірна конструкція, яку сторони оформлюють як окрему цивільно-правову операцію. Найбільш класичним та безпечним способом є залучення поворотної фінансової допомоги (безвідсоткової позики) через окремий договір або додаткову угоду про цільовий транш. Також можливе оформлення операції як часткового погашення іншого (зустрічного) боргу нерезидента перед ТОВ. Варіант підписання угоди про пряму компенсацію податкових витрат є найменш вигідним, оскільки призведе до виникнення оподатковуваного доходу у ТОВ.
Варто також пам’ятати, що при взаємозаліку податок сплачується за рахунок ТОВ (наприклад, із залученої позики), його сума обов’язково розраховується "зверху" за формулою з пп. 141.4.2 ПКУ.
Окрема поворотна фінансова допомога або додатковий транш
Суть операції: Нерезидент позичає кошти українській компанії, ТОВ сплачує ними податок як податковий агент, а згодом зобов'язується повернути цю суму нерезиденту у визначений строк.
Документальне оформлення: Укладається окремий договір позики (поворотної фінансової допомоги) або додаткова угода до діючого кредитного договору про надання додаткового цільового траншу на суму податку на репатріацію.
Застереження: Якщо фінансування оформлюється як новий транш у межах кредитного договору, таку зміну необхідно заздалегідь узгодити з обслуговуючим банком та за потреби зареєструвати в НБУ за стандартною процедурою.
Отримання позики від нерезидента потребує обов'язкової реєстрації у банку в автоматизованій системі НБУ до моменту зарахування коштів. Зверніть увагу: згідно з діючими обмеженнями Постанови Правління НБУ №18 від 24.02.2022 повернення такої позики нерезиденту дозволяється здійснювати виключно за рахунок власних (не куплених) коштів резидента в іноземній валюті.
Часткове повернення боргу за іншим зобов'язанням
Застосовується у випадках, коли між сторонами існують інші грошові зобов'язання.
Суть операції: Нерезидент перераховує «живі» кошти в сумі, необхідній для сплати податку, не як позику, а в рахунок виконання свого іншого наявного грошового боргу перед ТОВ (наприклад, за раніше отримані від ТОВ товари чи послуги).
Документальне оформлення: Рахунок-фактура (інвойс) на оплату та платіжне доручення з чітким призначенням платежу («Часткова оплата за договором/інвойсом №...»). На цю суму пропорційно зменшується обсяг подальшого взаємозаліку, оскільки заліку підлягатиме лише залишок боргу (нетто).
Варто зазначити, що якщо сума хоча б одного із ЗЕД-контрактів перевищує незначний розмір (400 000 грн), проведення взаємозаліку може бути ризикованим. Відповідно до пп. 14-6 Постанови Правління НБУ №18 від 24.02.2022, банкам заборонено знімати операції з експорту/імпорту товарів з валютного нагляду на підставі взаємозаліку зустрічних вимог.
Компенсація податкових витрат
Суть операції: Нерезидент напряму відшкодовує українському підприємству витрати на сплату податку.
Документальне оформлення: Окрема угода про компенсацію податкових витрат, де нерезидент зобов’язується відшкодувати ТОВ суму податку на доходи нерезидента.
Застереження: У бухгалтерському обліку ТОВ таке надходження коштів буде кваліфіковано як отримання безповоротної фінансової допомоги або окремого доходу, що безпосередньо збільшить об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємства.
Висновки:
- Договірне врегулювання: Переказ коштів від нерезидента на оплату податку не є власне податковою процедурою, а оформлюється як окрема цивільно-правова операція. Оптимальним документом є договір ПФД або додаткова угода про цільовий транш боргу.
- Вимоги до платіжних документів: У платіжному дорученні від нерезидента обов'язково має бути посилання на обрану договірну підставу (позика, погашення боргу чи транш). У платіжній інструкції ТОВ на перерахування коштів до бюджету підставою зазначається пп. 141.4.2 ПКУ.
- Банківський контроль: Будь-які додаткові валютні кошти, що надходять від нерезидента як позикові, підлягають обов'язковому валютному нагляду з боку обслуговуючого банку, що вимагає завчасного надання підтвердних документів до моменту зарахування грошей на рахунок ТОВ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
