Податки з дивідендів голові фермерського господарства

Оподаткування виплат голові фермерського господарства (ФГ) залежить від їхньої правової природи, яка визначається статутом ФГ.

Існує два основні варіанти:

1. Якщо це дивіденди (виплата залежить від частки в складеному капіталі), ФГ утримує 9% ПДФО (якщо ФГ на єдиному податку) та 5% військового збору;
2. Якщо це дохід від трудової участі (розподіл прибутку пропорційно до праці), ФГ утримує 18% ПДФО та 5% військового збору.

В обох випадках голова ФГ, як член господарства, зобов'язаний самостійно сплачувати за себе ЄСВ (22%) з отриманого доходу.

Обґрунтування

Законодавство розрізняє два види доходу, які може отримувати голова (член) фермерського господарства за рахунок чистого прибутку: дивіденди як пасивний дохід та дохід від трудової участі як активний дохід. Порядок оподаткування для них різний.

Варіант 1: Виплата дивідендів (пасивний дохід)

Це можливо, якщо статут ФГ передбачає наявність складеного капіталу, визначені частки кожного члена та порядок розподілу прибутку саме як дивідендів. Така виплата є пасивним доходом.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО):

Ставка залежить від системи оподаткування ФГ:

• 9%, якщо ФГ є платником єдиного податку (пп. 167.5.4 ПКУ);
• 5%, якщо ФГ є платником податку на прибуток на загальних підставах (пп. 167.5.2 ПКУ).

Військовий збір (ВЗ):

• Ставка складає 5% від нарахованої суми дивідендів.

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ): Фермерське господарство не нараховує і не сплачує ЄСВ на суму дивідендів. Члени ФГ є самостійними платниками ЄСВ (п. 5-1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ). Голова ФГ повинен самостійно нарахувати (22%) та сплатити ЄСВ із суми отриманих дивідендів у встановлені терміни (щоквартально) та подати річну звітність.

Звітність: У додатку 4ДФ до Податкового розрахунку така виплата відображається з ознакою доходу «109».

Варіант 2: Виплата доходу від трудової участі (активний дохід)

Якщо статутом передбачено, що прибуток розподіляється між членами пропорційно до їхнього трудового внеску, така виплата вважається активним доходом і оподатковується як «інші доходи».

• Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО): Ставка становить 18% (пп. 164.2.20, п. 167.1 ПКУ);
• Військовий збір (ВЗ): Ставка складає 5% від нарахованої суми доходу;
• Єдиний соціальний внесок (ЄСВ): Аналогічно до дивідендів, ФГ не є платником ЄСВ за свого члена. Голова ФГ самостійно нараховує (22%) та сплачує ЄСВ з отриманого доходу;
• Звітність: У додатку 4ДФ до Податкового розрахунку такий дохід відображається з ознакою доходу «127».

Важливо: Фермерське господарство виступає податковим агентом щодо ПДФО та військового збору, тобто зобов'язане утримати ці податки при виплаті доходу та перерахувати їх до бюджету. Обов'язок зі сплати ЄСВ покладається безпосередньо на члена ФГ.

Думка податкової служби

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (103.25): «Яким чином оподатковується ПДФО дохід члена фермерського господарства, отриманий за рахунок розподілу чистого прибутку такого господарства, та за якою ознакою доходу відображається у додатку 4ДФ до Розрахунку?».

ДПС зазначає, що дохід члена фермерського господарства, отриманий за рахунок розподілу чистого прибутку такого господарства, включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та відображається податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «127».

Обгрунтовує свою думку ДПС тим, що згідно з Методичними рекомендаціями з організації та ведення бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах, затвердженими наказом Мінагропрому України від 02.07.2001 №189, одержаний господарством дохід визначається за видами діяльності та в цілому по господарству. Він зменшується на суму витрат за рахунок прибутку. Визначений дохід розподіляється між членами господарства пропорційно трудовому внеску кожного з них і використовується для визначення заробітку, утримань і відрахувань на соціальні заходи згідно з чинним законодавством.

Тобто, у відповіді ДПС розглянуто лише другий варіант виплати доходу. Перший варіант ДПС взагалі не розглядала.