Виплатили більше дивідендів, ніж заробили прибутку: що робити?

Для цілей оподаткування згідно з пп. 14.1.49 ПКУ, дивіденди — це платіж, що здійснюється юридичною особою, зокрема емітентом корпоративних прав, на користь власника таких корпоративних прав, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей бухобліку згідно з п. 4 П(С)БО 15, дивіденди — частина   чистого   прибутку,  розподілена  між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у  власному капіталі підприємства.

Розподіл чистого прибутку, зокрема його використання на виплату дивідендів, здійснюється за підсумками того звітного періоду, за який його отримали. Як правило, таким періодом буває звітний рік, проте заборони виплачувати дивіденди за підсумками кварталу або місяця не існує. Тому порядок розподілу прибутку (зокрема, і виплати дивідендів) встановлюється засновниками (учасниками) ТОВ на власний розсуд, в установчих документах.

Головне, щоб за той період, за який виплачуються дивіденди, підприємство зафіксувало в бухгалтерській звітності суму чистого прибутку, який підлягає розподілу. Якщо дивіденди виплачуються за підсумками січня та лютого 2022 року, то за ці два місяці потрібно скласти фінансову звітність, у якій буде зафіксовано ту суму прибутку, з якого сплачуються дивіденди. Оскільки у Статуті обрано будь-який період виплати дивідендів, саме за такий період і потрібно складати фінансову звітність з метою розподілу прибутку для виплати дивідендів.

На підставі такої фінансової звітності засновник ТОВ приймає рішення про виплату дивідендів, що оформляється протоколом.  Не зайвим буде скласти на підставі такого протоколу наказ керівника про виплату дивідендів. 

ТОВ на підставі протоколу нараховує дивіденди: Дт 443 Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами». Виплата їх у грошовій формі з поточного рахунку підприємства на рахунки засновників (учасників) відображається записом: Дт 671 Кт 311. Утримання з дивідендів ПДФО та військового збору відображається записом: Дт 671 Кn 6411, 642.

При виплаті дивідендів фізичним особам авансовий внесок не справляється – пп. 57.1-1.3 ПКУ. Якщо при виплаті дивідендів учаснику – фізичній особі було утримано та сплачено ПДФО та військовий збір зі всієї виплаченої суми, то в цьому разі ТОВ виконало свій обов’язок з оподаткування дивідендів.

За підсумками року виявилося, що ТОВ отримало збитки за наступні місяці року і тому у річній фінансовій звітності недостатньо прибутку за весь 2022 рік, щоб розподілити його на виплату дивідендів, яка вже відбулася. За таких умов виходить, що дивіденди виплачені за рахунок збитків.

Відповідно до Інструкції №291  на субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді. Сальдо на цьому субрахунку у кінці року закривається у кореспонденції із субрахунками 441 та/або 442 з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків. В даному випадку сальдо на субрахунку 443 в частині перевищення суми дивідендів над сумою прибутку, який зароблений в 2022 році, закривається на субрахунок збитків 442 – див. таблицю.

Бухоблік операцій з виплати дивідендів (суми умовні)