Податки при виплаті дивідендів платником ЄП

Стосовно можливості виплати

Якщо юрособа є товариством з обмеженою чи додатковою відповідальністю, вона має ознайомитися з нормами Закону про ТОВ.

Наприклад, відповідно до ст. 26 Закону про ТОВ:

• виплата дивідендів здійснюється за рахунок чистого прибутку;
• дивіденди можуть виплачуватися за будь-який період, що є кратним кварталу, якщо інше не передбачено статутом.

Відповідно до ст. 27 Закону про ТОВ товариство не має права приймати рішення про виплату дивідендів або виплачувати дивіденди, якщо:

1. товариство не здійснило розрахунків з учасниками товариства у зв’язку із припиненням їх участі у товаристві або з правонаступниками учасників товариства відповідно до цього Закону;
2. майна товариства недостатньо для задоволення вимог кредиторів за зобов’язаннями, строк виконання яких настав, або буде недостатньо внаслідок прийняття рішення про виплату дивідендів чи здійснення виплати.

Таким чином, найперше, для того, щоб з’ясувати, чи може ТОВ виплатити дивіденди, воно має скласти фінзвітність для визначення чистого прибутку. Згідно Закону про бухоблік ТОВ має складати тільки річну фінзвітність. Проте відповідно до ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік, відповідно до облікової політики підприємства фінансова звітність може складатися за інші періоди.

Отже, у власній обліковій політиці може передбачатися складання фінзвітності, наприклад, поквартально, в тому числі за 9-ть місяців.

Як зазначено вище, дивіденди можуть виплачуватися раз у квартал, якщо інше не передбачено статутом. Тому юрособа має подивитися у свій статут, чи немає там якихось обмежень.

З точку зору оподаткування до дивідендів відноситься платіж, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (див. пп. 14.1.49 ПКУ). Тому для того, щоб не було питань стосовно статусу платежу (належить він до дивідендів чи ні) з точки зору оподаткування, доречно дотримуватися наведеної вище процедури визначення дивідендів (з чистого прибутку).

Стосовно оподаткування

Відповідно до п. 297.4 ПКУ дивіденди, що виплачуються платниками ЄП групи 3 (юридичними особами) власникам корпоративних прав (засновникам таких платників єдиного податку), оподатковуються за правилами, встановленими розділами II і IV ПКУ.

За загальним правилом, відповідно до пп. 57.1-1.2 ПКУ при виплаті дивідендів потрібно сплатити авансовий внесок з податку на прибуток. Поряд з цим відповідно до пп. 57.1-1.3 ПКУ авансовий внесок не сплачується при виплаті дивідендів фізичним особам.

Але при виплаті дивідендів фізособам потрібно утримати ПДФО і ВЗ (див. п. 170.5 ПКУ). Ставка ПДФО з дивідендів, які виплачуються платником ЄП, складає 9% (див. пп. 167.5.4 ПКУ). ВЗ утримується за ставкою 1,5%. Виплаті на руки фізособі підлягають дивіденди за вирахуванням податків.

В формі № 1ДФ дивіденди відображаються з ознакою доходу «109».

Варто сказати, що дивіденди за акціями або іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих, або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, що перевищує суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку згідно з підпунктом 57.1-1.4 ПКУ, для цілей оподаткування прирівнюються до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням (див. пп. 170.5.3 ПКУ).