Звільнення електромобілів від ПДВ: перехідні операції

Звільнення від ПДВ ввезення і постачання ТЗ з електричними двигунами

Згідно з п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ протягом 2018 року звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України і постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним або кількома), що мають код УКТ ЗЕД 8703 90 10 10.

Тобто, звільнення від оподаткування ПДВ розповсюджується саме на операції з постачання транспортних засобів, що мають відповідний код УКТ ЗЕД. А отже, підприємству не потрібно подавати ніяких заяв на застосування такого звільнення чи мати спеціальний КВЕД.

При цьому, таке звільнення застосовується в обов’язковому порядку і відмовитись від нього не можна.

Оподаткування ПДВ якщо передоплата надійшла в грудні 2017 р. або раніше

Відповідно до п. 187.1 ПКУ податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату події, що сталась раніше:

• дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;
• дата відвантаження товарів.

Відповідно ставка податку застосовується та, що діяла на момент виникнення податкового зобов’язання. При отриманні в грудні передоплати за автомобілі, звільнення від оподаткування ще не застосовувалось, відповідно, платник податків повинен був нарахувати податкові зобов’язання на суму передоплати за ставкою 20%. При подальшому постачанні товару на суму, що перевищує суму передоплати, визначаються податкові зобов’язання з урахуванням такого звільнення від оподаткування ПДВ.

Доля податкового кредиту, сплаченого при розмитненні 

При імпорті електромобілів до введення в дію звільнення від оподаткування ПДВ, за п. 198.3 ПКУ, імпортер сформував податковий кредит виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (та складеного з сум податків, нарахованих (сплачених) платником ПДВ за відповідною ставкою). 

Подальший продаж електрокарів після 01.01.2018 р. здійснюється вже із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ, тому на таку операцію поширюється норма п. 198.5 ПКУ. Відповідно до цієї норми підприємство повинно нарахувати ПЗ з ПДВ. При цьому базу оподаткування ПДВ для такого нарахування встановлено п. 189.1 ПКУ. За цією нормою базою оподаткування для нарахування ПЗ з ПДВ є вартість придбання товарів (тобто, їх договірна (контрактна) вартість).

Тож обов’язок з нарахування ПЗ з ПДВ у підприємства виникає, при цьому базою оподаткування є саме договірна ціна товару, незалежно від того на підставі митної вартості або договірної ціни сплачувався ПДВ та формувався ПК при імпорті. При нарахуванні компенсаційних ПЗ з ПДВ у такому разі підприємству доведеться скласти ПН з типом причини «09» - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Податкова накладна на звільненні операції

ДФСУ в "ЗІР" (категорія 101.16) роз'яснила, що у податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі "Складена на операції, звільнені від оподаткування" верхньої лівої частини робиться позначка "Без ПДВ".

До розділу Б табличної частини податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг. При цьому зазначається код ставки ПДВ (графа 8) - 903. 

Окрім цього в податковій накладній необхідно зазначити код пільги відповідно до довідника пільг. Зверніть увагу, що на момент підготовки відповіді довідник пільг не містив такої пільги. У такому випадку, як зазначено у формі податкової накладної (див. примітку 4 у графі 9 розділу Б)  зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування. 

Відповідно до пп. 7 п. 16 Порядку №1307 у разі здійснення пільгових операцій, які не внесені до вказаних довідників (у зв’язку із запровадженням нової пільги) станом на дату складання податкової накладної, у графі 9 проставляється умовний код "99999999", а у відведеному полі примітки 4 зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачено звільнення від оподаткування. 

У даному випадку там слід вказати, наприклад, таку інформацію: «п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ».

Звіт про пільги

Здійснення звільнених від оподаткування операцій призводить до виникнення у платника податків обов’язку з подання Звіту про пільги. Звіт подається суб'єктом господарювання за три,  шість, дев'ять і дванадцять календарних місяців за місцем його реєстрації протягом 40 календарних днів,  що настають за останнім календарним днем податкового періоду.

Декларація з ПДВ

Незважаючи на те, що податкові зобов’язання з ПДВ за такими операціями не нараховуються, вони відображаються в декларації з ПДВ (у рядку 5 декларації з розшифруванням значення цього рядка в Таблиці 1 додатка Д6 до декларації). Ясна річ, якщо ПДВ не нараховується, то і в декларації відображається лише сума операції (у колонці А рядка 5 декларації та у графі 4 Таблиці 1 додатка Д6).  У графі 2 Таблиці 1 додатка Д6 слід навести назву операції ( у графі 3 – посилання на пункт ПКУ (ст. 196, ст. 197, підрозділ 2 розділу ХХ ПКУ) або міжнародного договору (угоди), згідно з яким операція звільнена або не є об’єктом оподаткування ПДВ.