Імпорт і давальницькі операції: бухоблік ПДВ

Запитання: Компанія реалізує готову продукцію (журнали) та здійснює переробку давальницької сировини - паперу, на якому друкуються журнали. Ставка ПДВ за цими операціями - 20% для покупців-резидентів і 0% для покупців-нерезидентів.

При виготовленні власної готової продукції - журналів виникають відходи - макулатура (бухгалтерська проводка Дт 2094 Кт 23). При переробці давальницької сировини нерезидента (паперу) з'являються відходи - макулатура, які ми викуповуємо, не вивозять з друкарні (бухгалтерська проводка Дт 281 Кт 632). Папір ввозиться на митну територію України та поміщається в митний режим переробки без сплати митних платежів. При викупі макулатури оформляється ВМД на імпорт відповідної кількості паперу (так як фактично була ввезених саме папір) і нараховується «імпортний» ПДВ за ставкою 20%. (Проводка Дт 6415 Кт 631). При реалізації даної макулатури ми нараховуємо податкове зобов'язання: на суму ПДВ, сплаченого на митниці (відноситься до макулатурі на рахунку 281), а так само на суму ПДВ, пропорційно участі ПК в пільгових операціях (відноситься до макулатурі на рахунку 2094).

Як правильно в бухгалтерському обліку відобразити операції з нарахування податкового кредиту в обох випадках - якими проводками це правильно зробити?

Нарахування зобов’язань з ПДВ пропорційно участі податкового кредиту у неоподатковуваних операціях

Згідно з п. 199.1 ПКУ, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний:

• нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ,
• скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Згідно з п. 11 Інструкції № 141 сума податкового зобов’язання, нарахованого відповідно до п. 199.1 ПКУ, відображається:

- за дебетом субрахунку 643 «Податкові зобов’язання», аналітичний рахунок «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню»,

- і кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість».

Суми нарахованого ПДВ зараховуються до первісної вартості товарів, необоротних активів, вартості послуг у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 «Податкові зобов’язання», аналітичний рахунок «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню».

Щодо вартості послуг зауважимо, що суми ПДВ слід віднести до складу тих витрат, до яких була віднесена вартість таких послуг.

Наприклад, донараховане податкове зобов’язання за придбаними матеріалами відображається проведенням Дт 201 Кт 643, а за придбаними послугами, що придбавалися для виробничих потреб – Дт 23 Кт 643.

Якщо згодом здійснюється коригування раніше нарахованих податкових зобов’язань згідно з  п. 199.5 ПКУ, то таке коригування вже відображається так: Дт 949 Кт 643 – п. 12 Інструкції № 141.

Вхідний ПК за такими товарами/послугами відображається в бухобліку у загальному порядку – за правилом першої події.

ПДВ при зміні митного режиму паперу, раніше ввезеного як давальницька сировина

За умовами запитання митний режим при отриманні у власність відходів з давальницької сировини – макулатури, що отримана з давальницького паперу – змінюється з митного режиму «переробки» на режим «імпорт», тому в цей момент оформлюється МД та сплачується «імпортний» ПДВ.

В імпортера товарів виникають:

• податкові зобов'язання – на дату подання МД для оформлення імпортного товару (п. 187.8 ПКУ);
• податковий кредит – на дату сплати податкових зобов'язань при митному оформленні імпортного товару (п. 198.2 ПКУ).

Підставою для відображення ПК в деклараціїї за звітний період є належним чином оформлена МД. Для того щоб зазначені суми потрапили до формули, декларант при заповненні графи В у МД повинен зазначити свій податковий номер (код ЄДРПОУ/реєстраційний номер картки платника податків/реєстраційний номер платника) (лист ДФС від 15.12.14 р. № 15182/7/99-99-24-02-02-17).

Нагадуємо: сплата сум ПДВ на митниці при імпорті товарів згідно з МД потрапляє до формули в системі електронного адміністрування (далі – СЕА) у складі показника ∑Митн, який збільшує ліміт реєстрації.

Сплата ПДВ на митниці відображається проведенням Дт 377 Кт 311, а нарахування кредиту з ПДВ на підставі митної декларації – Дт 6415 Кт  377.