Безоплатне отримання зразків товару митною вартістю менше ніж 150 €: що з ПДВ?

ПЗ з ПДВ

Згідно із загальною нормою пп. «в» п. 185.1 ПКУ ввезення товарів на митну територію України віднесено до операцій, що є об’єктом оподаткування ПДВ. Датою віднесення сум ПДВ за імпортними товарами до ПК є дата сплати ПДВ за ПЗ згідно з п.187.8 ПКУ (абз. 3 п. 198.2 ПКУ).

Втім, відповідно до пп. 196.1.16 ПКУ операції з ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, не є об’єктом оподаткування.

Зверніть увагу!

У нормі пп.196.1.6 ПКУ говориться саме за митну вартість, а не за договірну, яка вказана в інвойсі.

Митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари (ст.49 МКУ). Митна вартість визначається декларантом (ст.52 МКУ), втім вона перевіряється працівниками ДФС (ст.54 МКУ).

Таким чином, операція по імпорту зразків товару, митною вартістю менше ніж 150 євро не є об’єктом оподаткування ПДВ, а отже нараховувати ПДВ не потрібно.

Що ж стосується нарахування ПЗ з ПДВ по п. 198.5 ПКУ, то за своєю суттю норма п.198.5 ПКУ має відкориговувати визнаний раніше ПК з ПДВ шляхом нарахування ПЗ з ПДВ, якщо придбані товари використовуються у неоподатковуваних операціях. Тобто за допомогою п. 198.5 ПКУ податковий кредит та податкові зобов’язання мають вирівнятися (нівелюватися).

Оскільки у зазначеному випадку ПК з ПДВ немає, то навіть якщо при використанні таких зразків товарів не буде прослідковуватися зв’язок із госпдіяльністю (наприклад, безоплатна передача), нараховувати «технічні» ПЗ з ПДВ по пп. «г» п. 198.5 ПКУ не потрібно.

Нарахування ПЗ з ПДВ можливе у разі безпосереднього постачання на території України таких зразків товарів за загальною нормою пп. «а» п. 185.1 ПКУ. У такому разі база оподаткування ПДВ не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів (абз. 2 п. 188.1 ПКУ).

Нагадаємо!

Згідно із роз’яснення фахівці ДФС у підкатегорії 101.06 ресурсу «ЗІР»* та у листі ДФСУ від 11.02.2016 р. №2878/6/99-99-19-03-02-15 для товарів, придбаних на митній території України або ввезених на митну територію України, ціна придбання визначається як вартість майна, за якою таке майно набуте у власність, тобто ціна, зазначена в договорі на придбання товару (контрактна вартість).

При цьому для операцій з постачання товарів, ввезених платником податку на митну територію України, база оподаткування визначається за загальним правилом, виходячи з їх договірної вартості, без урахування величини митної вартості.

Отже, з метою нарахування ПЗ з ПДВ при подальшому постачанні раніше імпортованих товарів, ціна придбання таких товарів визначається на дату переходу прав власності на такий товар за ціною, зазначеною в договорі на придбання товару (контрактною вартістю). 

Таким чином, у разі постачання зразків товарів на території України, в т.ч. безоплатна роздача таких зразків, платник ПДВ має нарахувати ПЗ з ПДВ на суму 52 євро.

Відображення у Декларації з ПДВ

Пунктом 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. №21, передбачено, що до розділу II «Податковий кредит», зокрема, включаються обсяги ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів.

Відповідно до форми Декларації з ПДВ у рядках 11.1 та 11.2 відображаються ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з основною ставкою та зі ставкою 7% (відповідно).

Враховуючи, що при ввезенні на митну територію України товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, ПДВ не сплачувався, то підстав для відображення в розділі II «Податковий кредит» декларації обсягів придбання таких товарів не має. Тож такі операції в декларації з ПДВ не відображаються.

А ось операції з вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму таких товарів, вказуються у рядку 5 з обов’язковим поданням додатку 6 (Д6). Таке ж роз’яснення надано фахівцями ДФС у підкатегорії 101.20 ресурсу «ЗІР»*.

* Запитання: Який порядок відображення в податковій декларації з ПДВ операцій з ввезення на митну територію України та вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро?