• Посилання скопійовано

Безоплатне отримання зразків товару митною вартістю менше ніж 150 €: що з ПДВ?

На ім'я компанії було доставлено безоплатний товар (зразки) від іноземних партнерів. Оскільки сума інвойсу складає 52 € (а це менше ніж 150 €), товар не було розмитнено та не було сплачено ніяких податків. Чи потрібно нам нараховувати зобов'язання з ПДВ, якщо розмитнення не відбулось і податкового кредиту теж не має?

ПЗ з ПДВ

Згідно із загальною нормою пп. «в» п. 185.1 ПКУ ввезення товарів на митну територію України віднесено до операцій, що є об’єктом оподаткування ПДВ. Датою віднесення сум ПДВ за імпортними товарами до ПК є дата сплати ПДВ за ПЗ згідно з п.187.8 ПКУ (абз. 3 п. 198.2 ПКУ).

Втім, відповідно до пп. 196.1.16 ПКУ операції з ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, не є об’єктом оподаткування.

Зверніть увагу!

У нормі пп.196.1.6 ПКУ говориться саме за митну вартість, а не за договірну, яка вказана в інвойсі.

Митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари (ст.49 МКУ). Митна вартість визначається декларантом (ст.52 МКУ), втім вона перевіряється працівниками ДФС (ст.54 МКУ).

Таким чином, операція по імпорту зразків товару, митною вартістю менше ніж 150 євро не є об’єктом оподаткування ПДВ, а отже нараховувати ПДВ не потрібно.

Що ж стосується нарахування ПЗ з ПДВ по п. 198.5 ПКУ, то за своєю суттю норма п.198.5 ПКУ має відкориговувати визнаний раніше ПК з ПДВ шляхом нарахування ПЗ з ПДВ, якщо придбані товари використовуються у неоподатковуваних операціях. Тобто за допомогою п. 198.5 ПКУ податковий кредит та податкові зобов’язання мають вирівнятися (нівелюватися).

Оскільки у зазначеному випадку ПК з ПДВ немає, то навіть якщо при використанні таких зразків товарів не буде прослідковуватися зв’язок із госпдіяльністю (наприклад, безоплатна передача), нараховувати «технічні» ПЗ з ПДВ по пп. «г» п. 198.5 ПКУ не потрібно.

Нарахування ПЗ з ПДВ можливе у разі безпосереднього постачання на території України таких зразків товарів за загальною нормою пп. «а» п. 185.1 ПКУ. У такому разі база оподаткування ПДВ не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів (абз. 2 п. 188.1 ПКУ).

Нагадаємо!

Згідно із роз’яснення фахівці ДФС у підкатегорії 101.06 ресурсу «ЗІР»* та у листі ДФСУ від 11.02.2016 р. №2878/6/99-99-19-03-02-15 для товарів, придбаних на митній території України або ввезених на митну територію України, ціна придбання визначається як вартість майна, за якою таке майно набуте у власність, тобто ціна, зазначена в договорі на придбання товару (контрактна вартість).

При цьому для операцій з постачання товарів, ввезених платником податку на митну територію України, база оподаткування визначається за загальним правилом, виходячи з їх договірної вартості, без урахування величини митної вартості.

Отже, з метою нарахування ПЗ з ПДВ при подальшому постачанні раніше імпортованих товарів, ціна придбання таких товарів визначається на дату переходу прав власності на такий товар за ціною, зазначеною в договорі на придбання товару (контрактною вартістю). 

Таким чином, у разі постачання зразків товарів на території України, в т.ч. безоплатна роздача таких зразків, платник ПДВ має нарахувати ПЗ з ПДВ на суму 52 євро.

 

Відображення у Декларації з ПДВ

Пунктом 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. №21, передбачено, що до розділу II «Податковий кредит», зокрема, включаються обсяги ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів.

Відповідно до форми Декларації з ПДВ у рядках 11.1 та 11.2 відображаються ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з основною ставкою та зі ставкою 7% (відповідно).

Враховуючи, що при ввезенні на митну територію України товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, ПДВ не сплачувався, то підстав для відображення в розділі II «Податковий кредит» декларації обсягів придбання таких товарів не має. Тож такі операції в декларації з ПДВ не відображаються.

А ось операції з вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму таких товарів, вказуються у рядку 5 з обов’язковим поданням додатку 6 (Д6). Таке ж роз’яснення надано фахівцями ДФС у підкатегорії 101.20 ресурсу «ЗІР»*.

* Запитання: Який порядок відображення в податковій декларації з ПДВ операцій з ввезення на митну територію України та вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро?

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Катерина Калашян

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/ПДВ

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «ПДВ»

  • Послуги надані нерезиденту, а споживач резидент: що з ПДВ?
    ТОВ-резидент (1) надає інформаційні та консультаційні послуги у сфері інформаційних технологій та комп’ютерних систем нерезиденту. В контракті зазначено, що технічний проєкт виконується для резидента (2) за його адресою перебування. Нерезидент контролює виконання умов, приймає послуги, здійснює оплату послуг та підписує документи. Чи буде оподатковуватися ПДВ ця операція?
    28.03.2024311
  • Перехідні операції при реєстрації платником ПДВ з середини місяця
    Підприємство – платник ЄП ІІІ групи з 01.01.2024 р. перейшло на загальну систему, але заяву на реєстрацію ПДВ не подало вчасно – платник ПДВ з 25.01.2024 р. За електроенергією воно сплатило 08.01.2024 р., ПН складена 31.01.2024 р. за правилами касового методу. Станом на 01.02.2024 р. підприємство має борг за січень 2024 р., який буде сплачено у лютому. ПН складена 29.02.2024 р. Як включити ці ПН до податкового кредиту?У серпні 2023 р. підприємство відвантажило товар, оплата надійшла у лютому. Чи виникнуть ПЗ з ПДВ?
    27.03.202441
  • Помилкова ПН та РК у різних періодах: як врахувати?
    Підприємство у січні 2024 року склало та зареєструвало зайву ПН на операцію поставки, що не відбулася. Цю ПН включено у декларацію січня. Помилку виявлено у березні 2024 р., тоді ж складено та зареєстровано РК. У якому періоді треба відобразити зменшення податкового зобов’язання: у січні 2024 р., подавши УР до декларації та відкоригувати на суму помилкової ПН, чи включити РК у березні 2024 р. та не подавати УР до декларації?
    25.03.202471
  • Експорт послуг лабораторних досліджень: що з ПДВ?
    Підприємство, резидент України, платник ПДВ, надало послуги лабораторних досліджень продукції (перевиставило компенсацію витрат досліджень, що здійснювала незалежна лабораторія – резидент України на території України) нерезиденту. Чи потрібно нараховувати ПДВ?
    22.03.202435
  • Які послуги резидентів Дія. Сіті звільняються від ПДВ?
    Чи оподатковуються ПДВ операції з розробки програмного забезпечення та доступу до інформаційного продукту – додатку для оплати штрафів – через інтернет для резидентів Дія. Сіті? Чи поширюється на ці послуги пп. 197.1.33 ПКУ?
    22.03.202428