Добровольный отказ от статуса плательщика НДС

Регистрация плательщиков НДС действует до даты аннулирования регистрации, которая осуществляется налоговыми органами в соответствии с требованиями ст. 184 НКУ в порядке, определенном в  Положении о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130. Аннулирование регистрации осуществляется путем исключения плательщика НДС из Реестра плательщиков НДС (п. 5.2 Положения №1130). Этим же пунктом установлено, что аннулирование регистрации согласно подпункту "а" пункта 184.1 статьи 184 раздела V НКУ может быть инициировано плательщиком НДС по истечении 12 календарных месяцев регистрации лица плательщиком НДС, начиная со следующего дня после дня, отвечающего числу и месяцу регистрации лица плательщиком НДС.

Таким образом, можно инициировать добровольный отказ от статуса плательщика НДС, если  общая стоимость облагаемых налогом товаров/услуг, которые предоставляются за последних 12 календарных месяцев была меньше 1 млн грн. Напомним, согласно разъяснений ГФСУ, к налогооблагаемым относятся операции по ставке 20%, 7%, 0%, а также освобожденные (условно освобожденные от НДС). Общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг за последних 12 календарных месяцев определяется по данным налоговых деклараций за последних 12 текущих календарных месяцев, поданных контролирующему органу.

Но, обратите внимание: указанное выше – это общие правила добровольного отказа от статуса плательщика НДС. Для плательщиков единого налога они специальные.

Плательщики единого налога третьей группы могут быть плательщиками НДС только при условии выбора ставки единого налога 3% (п. 293.3 НКУ). Порядок смены ставки единого налога прописан в п. 293.8 НКУ. В случае аннулирования регистрации плательщика НДС в порядке, установленном р. V НКУ плательщики единого налога обязаны перейти на уплату единого налога по ставке в размере 5 процентов (для плательщиков единого налога третьей группы) или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения путем подачи заявления об изменении ставки единого налога или отказа от применения упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщиком НДС.

Что касается начисления налоговых обязательств при «условной продаже». Согласно п. 184.6 НКУ в случае аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, который наступает за последним днем предыдущего налогового периода и заканчивается днем аннулирования регистрации. При этом, если на дату аннулирования у плательщика числятся необоротные активы, при приобретении которых формировался налоговый кредит, то он должен начислить налоговые обязательства, по таким активам исходя из их обычной цены, определенной на момент такого начисления. Такой порядок формирования налоговых обязательств по НДС предусмотрен п. 184.7  НКУ.

Также этим пунктом установлено, что если товары/услуги,  суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, то налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам,  исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов. То есть под «условную продажу» подпадают те товары, услуги и необоротные активы, по которым был сформирован налоговый кредит.

Что касается определения обычной цены. Напомним, что в соответствии с пп. 14.1.71 НКУ обычная цена – цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Прямого метода, как определять обычную цену в случае условной продажи НКУ прямо не предусмотрено. Поэтому целесообразно определять обычную цену в порядке, приведенном в п. 189.1 и 198.5 НКУ, который применяется в других случаях «условной поставки», а именно использовать в качестве обычной цены: для необоротных активов – их балансовую (остаточную) стоимость по состоянию на начало последнего отчетного периода; для товаров (услуг) – стоимость их приобретения. В поддержку данного способа можно привести также норму п. 188.1 НКУ, согласно которой база налогообложения операций по поставке товаров и основных средств должна быть не ниже вышеприведенных величин.

Согласно п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 р. №1307, при составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в пп. 10 - 15 Порядка №1307, в верхней левой части таких накладных в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине» делается пометка «X» и указывается соответствующий тип причины. В частности, при составлении налоговой накладной  при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и ни были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности указывается тип причины: «10».

Пунктом 12 Порядка №1307 определено, что при составлении налоговой накладной по операциям  при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в строке «индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН «400000000000», а в строке «Получатель (покупатель)» налогоплательщик указывает собственное наименование (Ф.И.О.).