Гарантійні ремонти імпортного товару: що з обліком?

Запитання: Підприємство є дистриб’ютором (імпортером) в Україні нерезидента-виробника медичної техніки (далі - товар), на яку розповсюджується гарантійний термін експлуатації, обумовлений виробником, та має сертифікований сервісний відділ (центр).

В договорах продажу підприємство виступає зобов’язаною за гарантією особою. Гарантійний термін встановлюється в межах гарантійних строків виробника-нерезидента, які обумовлені в договорах придбання імпортних товарів з ним. Виробник-нерезидент постачає нам необхідні для гарантійних ремонтів запчастини на безоплатній основі, без переходу права власності на них. Витрати на отримання гарантійних запчастин розподіляються наступним чином: до митниці - за рахунок нерезидента, витрати на розмитнення, сплата ПДВ на митниці та інші витрати на території України – за рахунок дистриб’ютора.

Самі роботи (послуги) з проведення гарантійних ремонтів виконує сертифікований сервісний відділ дистриб’ютора (підприємства). 

Чи нараховувати ПЗ з ПДВ згідно з п. 188.1 ПКУ під час таких гарантійних ремонтів з заміною запчастин? Якщо так, то що буде базою для нарахування і як такі ПЗ обліковувати у бухобліку?

Відповідь: Слід враховувати те, що операції, зазначені в запитанні, не належать до посередницьких, тобто таких, за якими сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю товарів. 

Отже, навіть за умов, коли резидент-дистрибютор розмитнює запчастини, що імпортуються, права на податковий кредит з ПДВ, сплаченого на митниці, на нашу думку, в нього немає (хоча, наприклад, комісіонерам, які теж не мають права власності на імпортовані ними товари,  у подібній ситуації податківці в цьому праві не відмовляють – див. лист ГУ ДФС у Тернопільській області від 10.02.16 р. №219/10/19-00-15-02/12/1299). 

Аналогічно, і в ситуації, коли імпортовані запчастини використовуються для гарантійних ремонтів, які виконує такий резидент-дистрибютор, не визнаються податкові зобов’язання з ПДВ. Річ у тому, що така операція, на нашу думку,  не підпадає під визначення поставки, встановлене пп. 14.1.191 ПКУ. Оскільки резидент не отримує права власності на такі запчастини, то при ремонті не відбувається передача права на розпоряджання товарами як власник від дистриб’ютора покупцю. Не зазначена така операція і в інших випадках, за якими виникає поставка товарів за пп. 14.1.191 ПКУ. 

Але, усе зазначене вище є точкою зору автора, а в податківців може бути інша думка. Тому, для остаточного вирішення цього питання, варто отримати за ним індивідуальну податкову консультацію від ДФС, відповідно до норм ст. 52-53 ПКУ.