В случае предоставления нерезиденту услуг, определенных п. 186.3 НКУ, налоговое обязательство не начисляется

Вопрос: Предприятие (плательщик НДС, так как превышен порог 1 млн грн по НДС-ным операциям) предоставляет услуги нерезиденту на основании п. 186,3,т.е. услуги не являются объектом НДС и услуги на территории Украины которые объект НДС. Нужно ли начислять НО по коефициенту, который определяется в месяце, когда превышен порог 1 млн грн, так как п. 199.1 требует начислять но по базе п 189.1, а п 189.1 указывает на операции ст 198.5, а нашей услуги нет в списке п 198,5, она указана в п 186,3 НКУ.

Ответ: По нашему мнению, п.198.5 НКУ дает исключительный перечень случаев начисления НО и в вашем случае (п.186.3 НКУ) он не должен работать.Попробуем разобраться.

Согласно п.198.5 НКУ,  плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводной налоговой накладной по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 НКУ);

б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197, подразделом 2 раздела XX НКУ, международных договоров (соглашений) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 НКУ);

в) в операциях, осуществляемых плательщиком НДС в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога.

Таким образом, имеем четыре  прямо прописанных Кодексом случая, при которых плательщик НДС обязан начислять НО. Если имеют место «необъектные» операции (пп. «а»), мы видим в нем ссылку только на ст.196 НКУ, а ст. 186 НКУ, и в частности п.186.3 НКУ, прямо не упоминаются.

Учитывая вышеизложенное, в вашем случае, когда оказываются услуги заказчику-нерезиденту, по нашему мнению, прямых оснований для начисления НО, согласно норм п.198.5 НКУ, нет.