Так, підприємство має право одночасно включити ввізний ПДВ до податкового кредиту та заявити сформоване за його рахунок від'ємне значення до бюджетного відшкодування вже за серпень 2026 року. Це прямо передбачено формулюванням «у попередніх та звітному податкових періодах» у пп. «б» п. 200.4 ПКУ. Водночас фактично відшкодована сума залежить від реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ, наявності податкового боргу, санкційних обмежень і статусу збереження товару.
Правова підстава включення сплаченого в звітному періоді ПДВ
Відповідно до пп. «б» п. 200.4 ПКУ, бюджетному відшкодуванню підлягає сума податку, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України. Оскільки ввізний ПДВ сплачується безпосередньо до бюджету до або в день оформлення митної декларації – незалежно від стану розрахунків з іноземним постачальником, – умова фактичної сплати виконується вже в тому самому звітному місяці, коли відбулося митне оформлення, тобто в серпні 2026 року.
Обмеження за реєстраційним лімітом і податковим боргом
Заявлена до відшкодування сума не може перевищувати реєстраційний ліміт у СЕА ПДВ на момент подання декларації (п. 200-1.3 ПКУ), при цьому сплата податку на митниці автоматично збільшує цей ліміт на відповідну суму.
За наявності податкового боргу з ПДВ від'ємне значення насамперед зараховується в рахунок його погашення (рядок 20.1 декларації), і лише залишок може бути спрямований на бюджетне відшкодування (рядок 20.2) – пп. «а» п. 200.4 ПКУ.
Санкційні обмеження і статус збереження товару
Платники податків, щодо яких (або щодо кінцевих бенефіціарних власників яких) застосовано санкції відповідно до Закону України «Про санкції», права на бюджетне відшкодування не мають (п. 200.4-1 ПКУ).
Окремо, сума ПДВ за товарами, знищеними або втраченими внаслідок дії обставин непереборної сили в період воєнного стану, до обрахунку суми бюджетного відшкодування не включається, а переноситься до податкового кредиту наступних звітних періодів (пп. 69.29 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) – це підтверджує роз'яснення ДПС України у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі щодо ПДВ за знищеними або втраченими товарами. Право на сам податковий кредит за такими товарами при цьому зберігається – обмеження стосується виключно механізму відшкодування.
Практична реалізація права на відшкодування відбувається шляхом подання заяви про повернення суми бюджетного відшкодування разом з декларацією (п. 200.7 ПКУ); ця заява автоматично вноситься до Реєстру заяв про повернення сум бюджетного відшкодування, який ведеться в електронній формі, – порядок цієї процедури розкрито в роз'ясненні ДПС України щодо порядку бюджетного відшкодування ПДВ.
Детальніше тему бюджетного відшкодування ми розглядали в публікації «Бюджетне відшкодування з ПДВ у 2026 році: хто, коли та на що має право згідно ПКУ».
Висновки
- Сплачений на митниці ПДВ можна включити до податкового кредиту та одразу заявити до бюджетного відшкодування в декларації за цей же місяць;
- Сума відшкодування обмежена реєстраційним лімітом у системі електронного адміністрування та зменшується на суму наявного податкового боргу;
- Право на відшкодування втрачають підсанкційні платники, а суми податку за товарами, втраченими через форс-мажор під час воєнного стану, переносяться до кредиту майбутніх періодів.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
