Ні, у межах єдиного Акта надання послуг з ремонту нульова ставка на запчастини не застосовується – уся сума за таким актом оподатковується ПДВ за ставкою 20%.
Постанова КМУ від 02.03.2022 №178 дозволяє застосовувати нульову ставку виключно для постачання товарів, а не послуг. Щоб скористатися пільгою на запчастини, підприємство зобов'язане оформити постачання товарів і надання послуг як дві самостійні господарські операції – окремим договором (специфікаціями) та окремими первинними документами.
Розмежування постачання товарів і послуг для цілей ПДВ
За пп. 14.1.191 ПКУ постачанням товарів є передача права на розпоряджання товарами як власник; за пп. 14.1.185 ПКУ постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів. Базове правило (пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ) оподатковує постачання товарів і послуг на митній території України за стандартною ставкою (п. 194.1.1 ПКУ).
Виняток – нульова ставка за пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ та Постановою №178 – поширюється лише на постачання товарів (запчастин, акумуляторів, шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих) для транспортних засобів ЗСУ та інших визначених структур; про послуги ремонту в Постанові №178 не йдеться.
Наслідки включення вартості запчастин до загального акта послуг
Коли вартість запчастин включається до Акта надання послуг (навіть якщо вона виділена в окремий розділ чи рядок) – замовнику передається лише кінцевий результат робіт (відремонтована техніка). Окремого переходу права власності на запчастини як товар не відбувається, так як вони є матеріальною складовою послуги з ремонту. Тому вся сума за таким актом кваліфікується як постачання послуги і оподатковується за ставкою 20%. Аналогічну позицію підтверджують ІПК ДПС від 02.04.2026 №1928/ІПК/99-00-21-03-02 та від 01.05.2026 №2535/ІПК/99-00-21-03-02, де зазначено, що розділення робіт і запчастин на позиції всередині одного акта послуг не змінює кваліфікацію операції в цілому.
Оформлення двох окремих операцій як умова застосування ставки 0%
Щоб застосувати 0% ПДВ на запчастини, підприємство має оформити:
- договір (та специфікації), у якому постачання товарів і надання послуг чітко розмежовані як два самостійні предмети, а вартість запчастин не входить до вартості послуги ремонту;
- видаткову накладну на передані запчастини – з ПДВ 0%;
- окремий акт наданих послуг з ремонту – з ПДВ 20%.
При цьому нульова ставка застосовується лише до запчастин, визначених нормативними та технічними документами саме для транспортного засобу; ДПС окремо застереже, що на товари, які забезпечують транспорт лише опосередковано, пільга не поширюється. Якщо конкретна запчастина не входить до типового переліку, рекомендуємо уточнити її статус в індивідуальній податковій консультації ДПС.
Ризики змішаного зазначення ставок ПДВ в одному документі
Підхід із виділенням у межах єдиного акта послуг окремих рядків під 20% та 0% ПДВ не усуває податкових ризиків. Якщо оформлюється Акт надання послуг, контролюючий орган під час перевірки може кваліфікувати всю операцію як неподільну послугу з ремонту. У такому разі застосування нульової ставки до запчастин може бути визнано неправомірним із донарахуванням 20% ПДВ на всю суму.
Детальніше ми розповідали про це у статті: Ремонт автомобіля для ЗСУ: в яких випадках є нульова ставка ПДВ.
Висновки
- Включення запчастин до єдиного акта послуг з ремонту не дає права на застосування ставки ПДВ 0%, (за Постановою №178) та вимагає оподаткування всієї суми за ставкою 20%;
- Передача запчастин за актом послуг замість видаткової накладної створює ризик донарахування 20% ПДВ під час перевірки;
- Для застосування 0% ПДВ постачання запчастин і ремонт необхідно розмежовувати та оформлювати окремими документами: видатковою накладною (0%) та актом послуг (20%).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
