ПДВ-пільга при безоплатній передачі продукції благодійному фонду (аудіоверсія)

За загальним правилом, закріпленим у пп. «а» п. 185.1 Податкового кодексу України (ПКУ), будь-яке безоплатне постачання товарів — у тому числі продукції власного виробництва — є об'єктом оподаткування ПДВ. База оподаткування при цьому визначається відповідно до п. 188.1 ПКУ і не може бути нижчою за звичайні (ринкові) ціни, що зобов'язує платника фактично сплачувати ПДВ із власних коштів. Однак якщо отримувачем є благодійний фонд, ситуація кардинально змінюється.

Умови для застосування ПДВ-пільги

Підпункт 197.1.15 ПКУ звільняє від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги за умови одночасного виконання трьох вимог:

• Легальний статус отримувача — допомога передається виключно офіційно зареєстрованій благодійній організації, внесеній до Реєстру неприбуткових установ та організацій
• Абсолютна безоплатність — постачання здійснюється без жодної грошової, матеріальної чи іншої компенсації та без наміру повернення товарів (пп. 14.1.13 ПКУ)
• Правильний асортимент — пільга не поширюється на підакцизні товари, цінні папери, нематеріальні активи та товари, призначені для господарської діяльності

Маркування продукції

Обов'язковою умовою для товарів вітчизняної благодійної допомоги є маркування. На етикетку, ярлик або безпосередньо на зовнішнє чи внутрішнє пакування необхідно нанести напис «Благодійна допомога. Продаж заборонено» таким чином, щоб він був повністю видний під час огляду. Маркування здійснює сам благодійник; контроль за його виконанням покладено на місцеві органи влади та контролюючі органи.

Оформлення податкової накладної

Оскільки операція звільнена від ПДВ, складається лише одна податкова накладна на ім'я благодійного фонду — без необхідності виписувати «другу» накладну на перевищення звичайної ціни. Порядок заповнення такої накладної:

• Графа «Складена на операції, звільнені від оподаткування»: позначка «Без ПДВ» (п. 17 Порядку №1307)
• Графа 7 розділу Б (ціна за одиницю): «0»
• Графа 8 розділу Б (код ставки): «903» (звільнена від оподаткування операція)
• Графа 9 розділу Б (код пільги): «14060424» (згідно з Довідником ДПС)
• Розділ А: рядки II–X залишаються незаповненими

Компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ

Під час виробництва продукції підприємство включало «вхідний» ПДВ по сировині та матеріалах до податкового кредиту (п. 198.3 ПКУ). Оскільки частина цієї продукції тепер використовується у звільненій від оподаткування операції, платник зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за пп. «б» п. 198.5 ПКУ.

Для цього складається зведена податкова накладна з такими реквізитами:

• Строк складання: не пізніше останнього дня місяця, в якому відбулася передача
• Код ознаки зведеної накладної: «1»
• Тип причини: «09» (постачання для операцій, звільнених від ПДВ)
• Покупець: власне найменування компанії; ІПН покупця — умовний код «600000000000»
• Графа 2 (номенклатура): дати та номери «вхідних» податкових накладних, за якими раніше отримано ПК на сировину

Важливе уточнення: якщо підприємство передає благодійному фонду лише частину виробленої продукції (а не весь випуск), застосування п. 198.5 ПКУ ускладнюється — важко чітко визначити, який саме «вхідний» ПДВ припадає на передану частку. У такому разі слід звернутися до ст. 199 ПКУ, яка регулює порядок розподілу ПДВ при частковому використанні в неоподатковуваних операціях. Детально про це в статті: «Річний перерахунок ПДВ за 2025 рік: що треба знати бухгалтеру (+ приклад перерахунку)».

Читайте також:
Продукція власного виробництва безоплатно передається благодійному фонду: як скористатися ПДВ-пільгою

Висновки:

• Безоплатна передача продукції власного виробництва офіційному благодійному фонду звільняється від ПДВ на підставі пп. 197.1.15 ПКУ, якщо дотримані умови щодо статусу отримувача, безоплатності та асортименту товарів — обов'язковим є також маркування продукції написом «Благодійна допомога. Продаж заборонено».
• На таку операцію складається одна податкова накладна з кодом ставки «903» та кодом пільги «14060424», без нарахування ПДВ до бюджету, — виписувати «другу» накладну на перевищення звичайної ціни не потрібно.
• Незважаючи на звільнення від ПДВ, підприємство зобов'язане визнати компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ (або за ст. 199 ПКУ — у разі часткового використання) та скласти зведену податкову накладну не пізніше останнього дня місяця передачі допомоги.