Ситуація, яку ви описуєте, є поширеною в практиці документальних перевірок і потребує чіткого розуміння того, які саме підстави дають податковому органу право на зняття податкового кредиту.
Ризиковість контрагента — не самостійна підстава для зняття ПК
Насамперед слід зазначити: сам по собі факт внесення вашого постачальника до переліку ризикових платників не є законною підставою для позбавлення вас права на податковий кредит. Ба більше — якщо рішення про ризиковість ухвалено вже після того, як податкові накладні були належним чином зареєстровані в ЄРПН, воно не може мати зворотної дії щодо вже зареєстрованих ПН. Заблокувати «заднім числом» вже зареєстровані накладні податкові органи не вправі.
Це підтверджує і судова практика. Зокрема, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що наслідком рішення про ризиковість є лише автоматичне зупинення реєстрації нових ПН/РК цього платника — але не анулювання вже зареєстрованих.
Що є справжньою підставою для зняття ПК
Єдиним інструментом, яким може скористатися ДПС для позбавлення покупця права на ПК за операціями з ризиковим контрагентом, є доведення нереальності самих господарських операцій. І робиться це виключно в рамках планової або позапланової документальної перевірки.
Верховний Суд ще у постанові від 16.06.2020 у справі №400/987/19 сформував чітку правову позицію: реєстрація ПН в ЄРПН не є єдиною та достатньою підставою для виникнення права на ПК — таке право виникає відповідно до правил статті 198 ПКУ та залежить насамперед від реальності господарської операції.
Водночас у постанові від 03.04.2025 у справі №320/9109/22 Верховний Суд підтвердив: відсутність у постачальника трудових чи матеріальних ресурсів, окремі дефекти первинних документів або проблеми з логістикою самі по собі не можуть слугувати достатньою підставою для висновку про нереальність операцій. Визначальною є сукупність обставин і первинних документів, які розглядаються комплексно.
Що має довести податковий орган
Щоб правомірно зняти ПК, контролюючий орган зобов'язаний зафіксувати цілий комплекс обставин:
- відсутність у постачальника необхідних ресурсів — персоналу, транспорту, товарних запасів — для реального виконання операцій;
- суттєві недоліки в оформленні первинних документів (договорів, накладних, ТТН тощо);
- інші конкретні чинники, що у своїй сукупності спростовують факт здійснення операції.
Про це, зокрема, йдеться у постанові Верховного Суду від 07.07.2022 у справі №160/3364/19.
Як захистити своє право на ПК
Для успішного захисту податкового кредиту вам необхідно зосередитися на доведенні реальності самої господарської операції. Зберіть та впорядкуйте всі первинні документи: договори, видаткові та податкові накладні, товарно-транспортні накладні, документи щодо оприбуткування товару, платіжні доручення. Якщо є можливість — підтвердіть фактичне використання придбаного товару у власній господарській діяльності.
Рішення про ризиковість постачальника також можна оскаржити в адміністративному та/або судовому порядку, хоча суд, як правило, оцінює його лише як один із чинників, а не як самостійну підставу для зняття ПК.
Варто зазначити, що справа №440/5431/25, де ТОВ придбавало мінеральні добрива у фермерського господарства (ПДВ на суму 3,5 млн грн), показова: суд першої інстанції підтримав податківців, однак Другий апеляційний адміністративний суд 04.02.2026 скасував це рішення та визнав протиправним ППР від 04.04.2025 №00041280702. Справа, ймовірно, продовжиться у Верховному Суді, тому остаточна крапка ще не поставлена.
Читайте також: Чи можуть зняти податковий кредит з ПДВ, якщо постачальника визнано ризикованим?
Висновки
Внесення постачальника до переліку ризикових платників після реєстрації ПН не позбавляє покупця права на податковий кредит — підставою для його зняття може бути лише доведена нереальність господарської операції в сукупності доказів.
Податковий орган зобов'язаний обґрунтувати нереальність операцій комплексом взаємопов'язаних фактів: відсутністю ресурсів у постачальника, дефектами первинних документів та іншими обставинами — жоден із цих чинників окремо не є достатнім (позиція Верховного Суду, постанови від 07.07.2022 №160/3364/19 та від 03.04.2025 №320/9109/22).
Ключовим інструментом захисту для платника ПДВ є документальне підтвердження реальності господарської операції — повний пакет первинних документів і докази фактичного руху товарів та активів є вирішальними аргументами як під час перевірки, так і в судовому спорі.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
